История развития управленческого учета

• уметь быть умным;
• иметь хороший характер;
• владеть четким почерком;
• иметь профессиональные знания;
• быть властолюбивым и честолюбивым;
• быть честным.

  Тогда же введено понятие амортизации  средств труда и появились  представления о разных формах счетоводства.

  В XVII веке бухгалтерский учет дополнен понятием баланса, использование которого привело к тому, что учет приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности, которая содержала в себе описание материальных ценностей, имущественных и иных прав субъекта или объекта с описанием источников их поступления или возникновения.

  Бухгалтерская профессия распространяется повсеместно, но ее престиж является еще не слишком  высоким. В то время как сами же профессионалы оценивали ее достаточно высоко и предсказывали ей достойное будущее. Испанский специалист Б. Солозано пишет в 1603 г.: "Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга".

  Последующие XVIII - XIX века превратили бухгалтерский  учет в науку. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее  определение: "Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям".

  Появилась специальная наука: балансоведение, сформулировавшая следующие основные требования к бухгалтерскому балансу  предприятия:

• точность;
• полнота;
• ясность;
• правильность;
• преемственность;
• единство для всех подразделений.

  Таким образом, история бухгалтерского учета  насчитывает много веков, в развитие которого каждая страна внесла свою достойную  лепту. Кроме общих принципов  и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные научные школы и направления, отражавшие экономические и геополитические особенности отдельных стран.

  История развития российской бухгалтерии также  имеет много своих ценных находок  и разработок. Ее специалисты всегда занимали видное место среди мировых звезд бухгалтерского учета.

  Особенности русской бухгалтерской школы  выявлялись и развивались вместе с развитием российского государства. К этим особенностям можно отнести  следующие:

• централизованный и государственный подходы к учету;
• сильная социальная политика с уравнительными тенденциями и круговой порукой;
• максимально полный охват в учете каждого индивидуума как субъекта трудовых отношений и как налогоплательщика;
• высокая точность взаиморасчетов между отдельными хозяйствующими субъектами и объектами;
• приоритет обязательств перед вышестоящими хозяйствующими субъектами и объектами;
• максимальная экономия затрат;
• скрупулезность при оформлении отчетных документов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2.2 Промышленный этап 

  Промышленный  период исследуется в границах от начала промышленной революции в Англии (1750/60—1830 гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885—1920 гг.). Для выявления предпосылок возникновения управленческого учета в этот исторический период требуется установить особенности социально-экономического развития, обусловливающие потребность в качественно новом видении основных проблем экономической науки и методов их решения.

  Исследование  методологии учета промышленного  периода позволяет выявить следующие  его особенности:

  Деление учета на торговый (бухгалтерский) и  промышленный (Франция). Синонимами указанных  видов учета выступают соответственно:

• общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция);
• торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);
• бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).

  Впоследствии  употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения  понятий «промышленный учет», «производственный  учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными.

  Рассмотрение  учета как части экономики  промышленного производства и инструмента  управления, в том числе оперативного (Англия), методом управления (Франция) и как учетной технологии, ориентированной  на фабрикацию оснований управленческих решений (США).

  Выдвижение  учета затрат в центральную проблему учетной методологии в условиях рыночной конъюнктуры.

  Развитие  позитивистской направленности учета (Англия, Франция, США), его приспособление для решения практических, прикладных задач.

  Отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного (калькуляционного) учета.

  Создание  теории промышленного учета, учения об учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции.

  Разработка  методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост, распределение косвенных затрат.

  Развитие  процедуры калькуляции, калькулирования  по видам продукции.

  Классификация затрат, правда, без четкого установления группировочных признаков, на:

• прямые и косвенные (непрямые, накладные);
• производственные и коммерческие;
• переменные и постоянные;
• стандартные и фактические.

  Промышленный  этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф.У. Тейлором 2(США).

  Основными предпосылками возникновения управленческого  учета в ходе анализа промышленного  исторического периода являются:

• развитие нового направления — промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработка его предметной области;
• усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления — калькулированию как инструменту формирования прибыли;
• приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий — общей и калькуляционной (производственной);
• разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование; планирование, контроль, распределение затрат;
• формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих управленческих решений;
• разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.

  Но  наиболее зрелые формы своего развития управленческий учет приобретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует равномерности в познании и применении приемов этого вида учета в различных странах мира. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2.3 Современный этап 

  Современный этап охватывает временной отрезок  от индустриального производства до применения цифровых технологий в постиндустриальном обществе. Это наиболее сложный, противоречивый и динамичный период. Сопряжен с  масштабным развитием науки управления, в том числе стратегического, усилением управленческого воздействия на хозяйственные процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии:

  1. 1920—1950 гг. — связан с появлением  классических и неоклассических  школ научного управления (административной, психологической (человеческих отношений), поведенческой (бихевиористической), количественных методов, управленческой);

  2. 1950 г. по настоящее время —  сопряжен с возникновением процессного,  системного и ситуационного подходов, концепции организационной культуры и эффективного управления, обусловивших кардинальные изменения не только в науке управления, но и в методологии промышленного учета как исторического предшественника учета управленческого.

  Современный этап не демонстрирует методологического  единства мнений ученых разных стран в понимании сущности и содержания управленческого учета. Современный управленческий учет включает три раздела:

  1. учет затрат (калькуляционно - координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценки эффективности функционирования организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития);

  2. оперативный и перспективный  (впоследствии — стратегический) учет (аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку информации учета затрат для принятия управленческих решений);

  3. учет по центрам ответственности  (контрольно-оценочный раздел, функции  которого распространяются на  структурные подразделения организации).

  В США формирование управленческого  учета происходит на фоне первых попыток  унификации (стандартизации) учетных  процедур, выдвижения требований о  необходимости построения теории учета, развития научной интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических подходов к исследованию бухгалтерского учета. Появление управленческого учета провозглашается «учетной революцией». В 1972 г. это закрепляется официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но взаимодействующих друг с другом систем — финансового и управленческого учета. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них. Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по управленческому учету — Certified Management Accountant (СМА), проводимая Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The Institute of Management Accounting).

  С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами — Total Cost Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности — Activity Based Costing (ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по операциям, система сбалансированных показателей — The Balanced Scorecard (BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается и в Великобритании.

  Во  Франции аналогом управленческого  учета выступает аналитическая (маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в  контексте преимущественно экономического направления, постепенно вытесняющего юридическое направление, и под влиянием англо-американской учетной модели (с середины 1950-х гг.).

  В ФРГ аналогом управленческого учета  является производственный учет затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в общую организацию предприятия в связи со значимостью внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует, обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных производственных операций.

  Такая организация производственного  учета затрат делает его схожим с  французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета, хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов, которые применяются также в контроллинге (системе управления прибылью, в которой управленческий учет рассматривается информационным звеном).