Источники финансирования и учет долгосрочных инвестиций

       Поступление оборудования к установке, приобретенного организацией за плату, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Поступление оборудования может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования этого счета в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

        Разница между стоимостью оборудования к установке по учетным ценам и фактической себестоимостью его приобретения отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленная на счете 16 разница в стоимости оборудования к установке, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается (сторнируется — при отрицательной разнице) в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет08–3 «Строительство объектов основных средств») при передаче оборудования в монтаж.

           Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3).

          При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (включая затраты на оборудование к установке и на его монтаж), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

        В процессе  строительства завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После окончания строительства объекта стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

         В бухгалтерском учете хозяйственные  операции по приобретению за плату оборудования, требующего монтажа можно отразить следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Учет поступления оборудования к установке (без применения счета 15)
1	Отражена стоимость приобретенного оборудования к установке согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	07	60
2	Отражена сумма НДС от стоимости оборудования к установке, предъявленная поставщиком	19	60
3	Произведена оплата за оборудование к установке (включая НДС)	60	51
4	Оборудование к установке сдано в монтаж	08-3	07
5	Принят к учету объект основных средств (в состав которого вошло оборудование к установке)	01	08-3
6	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по оборудованию к установке	68-1	19

Учет поступления оборудования к установке (с применением счета 15)
1	Отражена покупная стоимость приобретенного оборудования к установке согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	15	60
2	Отражена сумма НДС от стоимости оборудования к установке, предъявленная поставщиком	19	60
3	Произведена оплата поставщику за оборудование к установке (включая НДС)	60	51
4	Оборудование оприходовано по учетным ценам	07	15
5	Отражена сумма отклонений фактической  себестоимости приобретения оборудования к установке от учетной цены (стоимость оборудования по учетным ценам выше его фактической себестоимости)	15	16
6	Оборудование к установке сдано в монтаж	08-3	07
7	Списана сумма отклонений по оборудованию, сданному в монтаж	08-3	16
8	Принят к учету объект основных средств (в состав которого вошло оборудование к установке)	01	08-3
9	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по оборудованию к установке	68-1	19

Пример:

Организация ОАО “Дагестан” приобрела  за плату оборудование, не требующее монтажа, у ЗАО “Зефс”. Стоимость оборудования составила 700000 руб., НДС-126000 руб. Оплата произведена через расчетный счет. Делаются следующие записи:

1.Отражена задолженность за оборудование Д08.4-К60 (700000), 2.Сумма НДС Д19-К60 (126000), 3.Произведена оплата Д60-К51 (826000). Составляется Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14. (см. приложения)

 

4. Источники финансирования долгосрочных инвестиций и их учет

      Источниками долгосрочных  инвестиций могут быть собственные  средства организации и привлеченные  средства - долевое участие в строительстве,  долгосрочные займы и кредиты,  средства внебюджетных фондов, средства  федерального бюджета, предоставляемые  на возвратной или безвозмездной  основе.

     Собственные средства  предприятия – это уставный, добавочный  и резервный капитал, нераспределенная  прибыль, суммы амортизации и  различные фонды.

     Методология бухгалтерского  учета не предусматривает ведение  синтетического учета использования  чистой прибыли организации в  качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация может самостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника на этих счетах может быть сделана запись:

        Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»  
        К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

        При использовании  бюджетных средств на безвозвратной  основе, учет их движения ведется  на счете 86 «Целевое финансирование»:

      Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
      К-т 86 «Целевое финансирование».

     Получение бюджетных  средств на безвозвратной основе  отражается:

      Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»  
      К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       Списываются бюджетные  средства со счета 86 «Целевое  финансирование» систематически. При  использовании указанных средств  на бухгалтерских счетах делаются  записи:

        Д-т 86 «Целевое финансирование»  
       К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

         После ввода  объекта в эксплуатацию суммы,  отраженные на субсчете «Безвозмездные  поступления», списываются в течение  срока полезного использования в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:

        Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»  
        К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

        Кредиты и займы, привлеченные в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита отражается записью:

       Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»  
        К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

       Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

      Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»  
      К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 

           Заключение

       В заключении можно сделать вывод о том, что учет долгосрочных инвестиций важен, поскольку от него зависит правильное исчисление затрат и определение прибыли от инвестиций, а также при необходимости возможность выявить достаточность собственных средств или потребность в заемных средствах. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:

- своевременное, полное  и достоверное отражение всех  произведенных расходов при строительстве  объектов по их видам и учитываемым  объектам;

- контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение  и отражение инвентарной стоимости  вводимых в действие и приобретенных  объектов основных средств, земельных  участков, объектов природопользования  и нематериальных активов;

- контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Минфин РФ «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30.12.1993 №160
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н 
4. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб.пособие /М: Юрайт, 2011.-955 с.
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / М: Инфра-М, 2011.-525 с.
6. Яна Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций [электронный ресурс] http://coolreferat.com/
7. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования [электр. ресурс] http://www.pavlov-iv.ru/page200/page205/index.html
8. Каляев К.С. Учет затрат на монтаж оборудования // Главбух-2004- №9 с. 50-59
9. Паршукова О.С. Учет вложений во внеоборотные активы                         // Бухгалтерский учет-2010-№4-с. 111-114
10. Уваров П.О Правовое регулирование и учетное обеспечение инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений // Аудит и финансовый анализ-2011-№2-с. 91-96