Источники финансирования и учет долгосрочных инвестиций

Содержание:

Введение………………………………………………………………....3

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных

инвестиций………………………………………………………....4-6

2. Учет затрат по строительству объектов………………………..6-17
3. Учет приобретения основных средств и оборудования к установке……………………………………………………….…17-23
4. Источники долгосрочных инвестиций и их учет………………23-25

Заключение……………………………………………………….....25-26

Список литературы…………………………………………………….27

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Введение

Каждое предприятие, осуществляя хозяйственную деятельность, сталкивается с необходимостью расширения производства и повышения уровня прибыли. Особенно это актуально в сложившейся рыночной среде. Инвестиции являются оптимальным способом решения этих задач. Они играют важную роль в современной экономике. Однако они связаны с большими рисками. Поэтому важно знать и понимать, куда вкладывать денежные ресурсы, и каких результатов можно при этом  добиться. Для контроля и прогнозирования реализации инвестиционных средств важно вести их учет. Особенно это касается долгосрочных инвестиций, так как промежуток между началом инвестиционного проекта и его результатами достаточно долгий. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций позволяет прослеживать эффективность реализации вложенных средств, а также суммы полученной в результате прибыли. Информация о долгосрочных инвестициях предприятия необходима как внешним, так и внутренним пользователям. В связи с этим в настоящее время актуальны проблемы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

Целью данной курсовой работы является изучение методики бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций. Для  этого необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть долгосрочные  инвестиции, дать понятие, рассмотреть классификацию и оценку;

- определить источники  финансирования долгосрочных инвестиций;

- рассмотреть бухгалтерский  учет по строительству объектов  и приобретения оборудования.

 

1.  Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

   Инвестирование средств – это вложение ресурсов с целью увеличения объема функционирующего капитала. Инвестиции, срок действия которых превышает год, относятся к долгосрочным.

   Под долгосрочными инвестициями, согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 года № 160, понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

   Долгосрочные инвестиции связаны со следующими видами деятельности:

• капитальное строительство в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов (или частей) основных средств;
• приобретение земельных участков и объектов природопользования;
• приобретение и создание активов нематериального характера.

  Субъектами инвестиционной деятельности при капитальном строительстве, расширении и реконструкции объектов недвижимости являются:

• инвесторы – юридические или физические лица, осуществляющие вложение инвестиций в создание и воспроизводство основных средств в форме собственных, заемных и привлеченных средств;
• заказчики – уполномоченные инвесторами юридические и физические лица, осуществляющие реализацию объектов капитальных вложений;
• застройщики – организации, специализирующиеся на практической организации строительства объектов и контроле его осуществления;
• подрядчики – юридические или физические лица, выполняющие работы по строительству на основе договоров подряда;
• собственники – юридические или физические лица, обладающие правом собственности, то есть правом владения, пользования и распоряжения объектом строительства;
• пользователи объектов законченных капитальных вложений – юридические и физические лица, которым собственники передают построенные объекты в пользование на определенных условиях.

     Долгосрочные  инвестиции можно классифицировать  по ряду признаков, например, по  форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по  отраслям, по источникам финансирования.

        По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.

       По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные).

       По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

       По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

      По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

      По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.

       Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

       В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

 

2. Учет затрат по строительству объектов

Основные нормативные  документы по учету долгосрочных инвестиций

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет договоров строительного  подряда» ПБУ 2/08: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 24.10.2008. 2. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 № 160. 3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изменений и дополнений). 4. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от09.06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений). 5. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 13.10.2003 № 91н (с учетом последующих изменений и дополнений). 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений). 7. Унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету основных средств:  Утв. постановлением Госкомстата  России от 21.01.2003 № 7. 8. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

         Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на инвестируемые объекты. К  нему могут быть открыты отдельные субсчета по видам этих активов: 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств», 08.4 «Приобретение объектов основных средств», 08.5 «Приобретение нематериальных активов» и др. По дебету этого счета отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж объектов внеоборотных активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных вложений (строительства). Аналитический учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут по каждому объекту строительства или приобретения и статьям затрат. Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов, поэтому обычно принята такая их группировка:

- строительные работы;

- работы по монтажу  оборудования;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа;

- прочие капитальные затраты;

- затраты, не увеличивающие  стоимости основных средств.

В данном вопросе мы рассмотрим строительство объектов основных средств.

Строительные работы осуществляются при наличии титульных списков, проектно-сметной документации и  источников финансирования. Титульные  списки - это перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки  начала и окончания работ, сметная  стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную  документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, сводный  сметный расчет, пояснительные записки  и другие материалы, необходимые  для намеченного строительства  или реконструкции здания, сооружения или предприятия. Проектно-сметная  документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований  и технико-экономических расчетов.

Строительно-монтажные работы могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или  собственными силами организации-застройщика (хозяйственный способ).

При подрядном способе заказчик заключает договор подряда с основным подрядчиком (генеральным подрядчиком). Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ, их сроки и качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов:

- после завершения всех  работ на объекте строительства;

- в форме авансов (промежуточных  платежей) за выполненные подрядчиком  работы на конструктивных элементах  или этапах.

Организация строительства  объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых  затрат осуществляется застройщиками. В строительстве обычно применяется позаказный метод учета произведенных затрат.  Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения. Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражается на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2), который подписывают застройщик и подрядчик. Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3). На основании этой справки застройщик включает стоимость выполненных работ в состав вложений во внеоборотные активы. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Уменьшение задолженности  по мере оплаты счетов отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

У подрядчика все затраты  по выполнению строительных работ являются основным видом деятельности и учитываются  на счете 20 «Основное производство», т.е. на основании документов по отпуску  материалов и запасных частей, расчетных  ведомостей по начислению заработной платы и пр. делаются бухгалтерские  записи:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Согласно ПБУ 2/08 застройщик выявляет финансовый результат от выполнения своих функций определением разницы  между величиной средств, заложенных в смету на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами. В случае расчетов застройщика  с инвестором за сданный объект по договорной стоимости финансовый результат  включает также разницу между  этой стоимостью и фактическими затратами на строительство объекта с учетом затрат на содержание застройщика. Таким образом, после окончания строительства и сдачи объекта по акту заказчику на бухгалтерских счетах подрядчика делаются записи: