Инвентаризация имущества и обязательств

 

      Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

• основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению по рыночной стоимости соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
• недостача может возникнуть из-за естественной убыли, по вине материально ответственного лица, в результате чрезвычайных ситуаций. В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации суммы недостач имущества списываются со счетов учета по их фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу, сверх норм - за счет виновных лиц.

    Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по наименованию которых установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.    

     Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты.

     Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

      Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождении фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.    

     Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

 

 

 

Таблица №1

отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации

№ п.п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дебет	Кредит
1	Отражены излишки,      выявленные при  инвентаризации	01 «Основные средства»10«Материалы»41 «Товары» 43 « Готовая продукция» 50 «Касса» и тд.	91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»	Инвентаризационные описи, Сличительные ведомости
2	Отражена недостача, выявленная при инвентаризации	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	01 «Основные средства» 10«Материалы» 41 «Товары» 43 « Готовая продукция» 50 « Касса» и тд	Инвентаризационные описи, Сличительные ведомости
3	Списание недостачи в пределах норм естественной убыли	20«Основное производство»23«Вспомогательные производства»25«Общепроизводственные расходы»26«Общехозяйственные расходы»44«Расходы на продажу» и тд.,	94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».	Сличительные ведомости. Бухгалтерская справка-расчет
4	Списание недостачи за счет виновного  лица	73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»	Бухгалтерская справка-расчет

 

Продолжение Таблицы  №1

№п.п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дебет	Кредит
5	Отражение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица и суммой недостачи	73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»	98-4 «Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей»;	Распоряжение администрации, Бухгалтерская справка-расчет
6	Списана на доходы разница между    продажной и покупной ценам         недостающего товара	98-4 «Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей»;	91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»	Бухгалтерская справка
7	Работником внесены денежные        средства в возмещение              задолженности по выявленной        недостаче	50 «Касса» 70«Расчеты с персоналом по  оплате труда»	73-2«Расчеты по возмещению материального  ущерба».	Приходный кассовый ордер
8	Отражение недостач при отсутствии виновного лица	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»	Сличительная           ведомость результатов  инвентаризации

 

Продолжение Таблицы  №1

№ п.п.	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		Дебет	Кредит
9	Отражены потери товаров сверх      норм естественной убыли	73-2«Расчеты по возмещению материального ущерба».	94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»	Акт о порче, бое,      ломе, акт о        списании товаров.
10	Списаны некомпенсируемые потери в  связи с чрезвычайными       обстоятельствами (уничтожение и    порча товаров в результате         стихийных бедствий и т.п.	99 «Прибыли и убытки»	01 «Основные средства»10«Материалы» 41 «Товары» 43 « Готовая продукция» 50 «Касса» и тд.	Сличительная           ведомость результатов  инвентаризации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Пример: В ООО «Радуга» на основании приказа руководителя (Приложение №1) была произведена инвентаризация на складе товаров по состоянию на 01.10.2011. В состав комиссии  вошли: председатель- заместитель директора ООО «Радуга» Антонов Алексей Николаевич; главный бухгалтер- Мечникова Анна Владимировна; зав. складом - Семенов Виктор Владимирович; товаровед - Русина Татьяна Николаевна.

    В результате  инвентаризации на складе организации  было выявлено следующее:

Таблица №2

N   п/п	Наименование	Цена,   руб/кг	По  данным      инвентаризации		По бухгалтерским   данным		Недостача		Излишки
			Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма
1	Макароны      "Макфа"       (вермишель   тонкая        короткая      высшего       сорта)	33,10	220	7282,00	200	6620,00			20	662,00
2	Макароны      "Макфа"       (рожки        высшего       сорта)	32,50	176	5720,00	200	6500,00	24	780,00
3	Пшено         высшего       сорта	14,00	424	5936,00	400	5600,00			24	336,00
4	Пшено         первого       сорта	11,00	80	880,00	100	1100,00	20	220,00

     По данным, приведенным в табл. 2, видно, что при инвентаризации обнаружены излишки макарон "Макфа" (вермишель тонкая короткая высшего сорта) по цене 33,10 руб/кг, на сумму 662 руб. и недостача макарон "Макфа" (рожки высшего сорта) по цене 32,50 руб/кг, на сумму 780 руб. В целом по макаронам имеется недостача на сумму 118 руб. (780 руб. - 662 руб.). В данной ситуации произведен зачет недостачи макарон "Макфа" (рожки высшего сорта) (20 кг, на сумму 650 руб.) излишками макарон "Макфа" (вермишель тонкая короткая высшего сорта) - 20 кг, на сумму 662 руб.:(20 кг x 33,1 руб/кг) - (20 кг x 32,5 руб/кг) = 12 руб.

     После зачета образуется разница от пересортицы в сторону излишков по макаронам "Макфа" (вермишель тонкая короткая высшего сорта) - 12 руб. и недостача по макаронам "Макфа" (рожки высшего сорта) - 4 кг, на сумму 130 руб.

   Для отражения разницы от пересортицы макарон и недостачи в учете сделаны следующие записи:

  Д-т сч. 41 К-т сч. 91 - 12 руб. - отражена разница от пересортицы в сторону излишков;

    Д-т сч. 94 К-т сч. 41 - 130 руб. - отражена недостача 4 кг макарон "Макфа" (рожки высшего сорта);

    Д-т сч. 73 К-т сч. 94 - 118 руб. (780 руб. - 662 руб.) - отражено списание недостачи за счет виновного лица;

    Д-т сч. 50 К-т сч. 73 - 118 руб. - работником внесены денежные средства.

     Из анализа табл. 2 также видно, что имеют место излишки пшена высшего сорта по цене 14 руб/кг, на сумму 336 руб., и недостача пшена первого сорта по цене 11 руб/кг, на сумму 220 руб.

    В данной ситуации был проведен зачет недостачи пшена первого сорта (20 кг, на сумму 220 руб.) излишками пшена высшего сорта (20 кг, на сумму 280 руб.). После зачета образуется разница от пересортицы в сторону излишков на сумму 80 руб. и излишки 4 кг пшена высшего сорта, на сумму 56 руб.

     Для отражения излишков пшена и разницы от пересортицы в учете сделаны следующие записи:

  Д-т сч. 41 К-т сч. 91 - 80 руб.- оприходованы излишки пшена высш.с.,

   Д-т сч. 41 К-т сч. 91 - 56 руб. - отражена разница в сторону излишков.

     На основании данных, приведенных в примере заполняется приказ о проведение инвентаризации (Приложение 1),инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей Приложение 2), сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (Приложение 3)

ВЫВОДЫ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

      Инвентаризация преследует ряд задач и целей. Существуют случаи, когда инвентаризация должна проводиться в обязательном порядке. Как мы видим, роль инвентаризации очень велика - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

     Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери.

     Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

     Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии.

     Подходы к инвентаризации в нашей стране и за рубежом различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет бухгалтерии;

      Причинами различий в подходах к инвентаризации в России можно считать следующие:

• обеспечение сохранности материальных ценностей возложено не только на материально ответственных лиц, но и на работников бухгалтерии;
• нередко встречающиеся случаи хищения, злоупотребления, пропажи и имущества.

     Если признавать инвентаризацию как основополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цель бухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации. Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсего первичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, то основной задачей процесса составления баланса следует признать исчисление финансовых результатов.

 

 

 

 

 

   

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.Положение о порядке проведения инвентаризации имущества      налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное приказом     Минфина РФ от 10 марта 1999 г. № 20н/ГБ-3-04/39;