Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей

Графы, в которых показатели отсутствуют ставиться прочерк.

2. Отчет о прибылях  и убытках

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках - документ более важный, чем баланс, поскольку  в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигла организация  и за счет каких факторов, каковы масштабы ее деятельности.

Раздел «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности».

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Строка заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи». По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» ОАО «Фактор» отражает производственную себестоимость оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы). По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем: валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы.

Раздел «Прочие доходы и расходы».

Строка 070 «Проценты к  уплате» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Строка 090 «Прочие доходы» содержит информацию об операционных и внереализационных  доходах. Показатель строки 090 «Прочие  доходы» заполняется по данным кредита 91-1 «Прочие доходы». Строка 100 «Прочие  расходы» содержит информацию об операционных и внереализационных расходах. Показатель строки 090 «Прочие расходы» заполняется  по данным дебита 91-2 «Прочие расходы». Строка 180 « Налог на прибыль и  иные аналогичные обязательные платежи» заполняется по данным налогового учета.

Далее организация приводит расшифровку отдельных прибылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный  период предыдущего года. Эти показатели определяются по данным аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Отчет об изменении  капитала

В разделе 1 «Изменения капитала»  отчета об изменениях капитала отражается наличие и движение всех видов  источников собственных средств  филиала. Форма состоит из 7 граф. Графа 3 «Уставный капитал» содержит данные по счету 80, графа 4 «Добавочный  капитал» содержит данные по счету 83, графа 5 «Резервный капитал» содержит данные по счету 82, графа 6 «Нераспределенная  прибыль» содержит данные по счету 84. Графа 7 «Итого» заполняется путем суммирования данных по графам 3, 4, 5 и 6 [18, С.34].

4. Отчет о движении  денежных средств

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют  информацию бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение  организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет  о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним  из показателей финансовой отчетности - денежными средствами от одной  даты составления бухгалтерского баланса  до другой. При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах  на счетах 50, 51, 55, 57.

5. Приложение к бухгалтерскому  балансу

В разделе «Основные средства»  приводится расшифровка состава  основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов [25, С.51]. Раздел "Основные средства" построен по балансовому  принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде основным средствам отражаются в круглых скобках.

В разделе "Дебиторская  и кредиторская задолженность" формы  № 5 дебиторская и кредиторская задолженность  показываются по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного  периода. Показатели кредиторской задолженности  формируются на основании кредитовых остатков.

6. Использование данных годовой бухгалтерской отчетности для анализа основных показателей деятельности организации

 

Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее  финансовое положение и результаты деятельности организации.

Основным источником информации о деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наибольшую информацию для анализа  содержат Бухгалтерский баланс (форма  № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), для более детального анализа за финансовый год могут  быть использованы данные всех приложений к балансу.

Анализ финансовой отчетности – инструмент для выявления проблем  управления финансово-хозяйственной  деятельностью, для выбора направлений  инвестирования капитала и прогнозирования  отдельных показателей.

Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс» 

Из всех форм финансовой отчетности наиболее информативной  формой для анализа и оценки финансового  состояния организации является бухгалтерский баланс (форма № 1). Бухгалтерский баланс характеризует  в денежной оценке финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату. Актив баланса строится в  порядке возрастающей ликвидности  средств, то есть в прямой зависимости  от скорости превращения этих активов  в процессе хозяйственного оборота  в денежную форму.

Ликвидность баланса –  степень покрытия обязательств организации  ее активами, которая отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных  в различные виды имущества и  обязательств. От того, сколько времени  займет этот процесс, зависит степень  ликвидности. [15, С.25]

Анализ ликвидности баланса  заключается в сравнении средств  по активу, сгруппированных по степени  их ликвидности и расположенных  в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени  ликвидности, то есть скорости превращения  в денежные средства, активы организации  разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и  краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные  финансовые вложения.

А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская  задолженность.

A3. Медленно реализуемые  активы – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность  (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты) и прочие оборотные  активы.

A3 = Запасы + Долгосрочная  дебиторская задолженность + НДС  + прочие оборотные активы.

А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела I актива баланса  внеоборотные активы.

А 4 = Внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1. Наиболее срочные обязательства  – к ним относится кредиторская задолженность.

П1 = Кредиторская задолженность.

П2. Это краткосрочные  пассивы это краткосрочные заемные  средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные  пассивы.

П2 = Краткосрочные заемные  средства + задолженность участникам по выплате доходов + прочие краткосрочные  обязательства.

П3. Долгосрочные пассивы  – это статьи баланса, относящиеся  к разделам IV и V, то есть долгосрочные кредиты и заемные средства, а  также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы  предстоящих расходов и платежей.

П4. Постоянные пассивы или  устойчивые – это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».

П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации).

Для определения ликвидности  баланса следует сопоставить  итоги приведенных групп по активу и пассиву(приложение 2).

Бухгалтерский баланс является ликвидным, если соблюдаются следующие  неравенства: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥  П3; А4 ≤ П4.

Для анализа ликвидности  составляется (таблица 3), в графы  которой записываются данные на начало и конец отчетного периода  бухгалтерского баланса (приложение). 

Из приведенных данных таблицы 6 видно, что в ОАО «Фактор» за 2009 – 2011 гг. намечается тенденция снижения доли внеоборотных активов, и увеличение доли оборотных активов. Таким образом, у предприятия повысились показатели ликвидности, то есть степень покрытия обязательств организации ее активами, которая отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных в различные виды имущества и обязательств увеличится. 

По результатам таблицы 1 можно охарактеризовать ликвидность  баланса ОАО «Фактор» как недостаточную, так как не соблюдаются условия  первого неравенства на начало и  конец периода, что свидетельствует  о неспособности предприятия  рассчитаться по наиболее срочным обязательствам.

Таблица 3  – Анализ ликвидности  баланса ОАО  «Фактор»

На начало	На конец
А1 ≤ П1	А1 ≤ П1
А2 ≥ П2	А2 ≤ П2
А3 ≥ П3	А3 ≥ П3
А4 ≥ П4	А4 ≥ П4

 

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, то есть А1 и П1 (сроки до трех месяцев), отражает соотношение текущих платежей и  поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, то есть А2 и П2 (сроки от трех до шести  месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности  в недалеком будущем. Сопоставление  итогов по активу и пассиву для  третьей и четвертой групп  отражает соотношение платежей и  поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки  зрения возможностей своевременного осуществления  расчетов.

Наиболее важными аналитическими коэффициентами, которые можно использовать для обобщенной оценки ликвидности  организации, являются следующие:

- коэффициент абсолютной ликвидности (Кал);

- коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (Кбл);

- коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл);

- чистые оборотные активы.

Показатели ликвидности  организации приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Показатели ликвидности  организации

Коэффициент	Формула расчета
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	Наиболее ликвидные  активы (Денежные средства + Краткосрочные  финансовые вложения) / Краткосрочные  обязательства
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (Кбл)	(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства
Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл)	Общая сумма ликвидных  оборотных средств / Краткосрочные  обязательства (Краткосрочные кредиты  и займы + Кредиторская задолженность)
Чистые оборотные  активы (капитал) (Чоа)	Общая сумма ликвидных  оборотных средств – Краткосрочные  обязательства

 

Коэффициент абсолютной ликвидности  является наиболее жестким критерием  ликвидности организации; показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг. [31,С 369]

Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности колеблется в пределах 0,2–0,3. Такое значение коэффициента абсолютной ликвидности  означает, что 20–30 % краткосрочных обязательств может быть погашено предприятием сразу  за счет денежных средств.

По данным формы № 1 баланса  ОАО  «Фактор» за 2011 г. известно, что  стр. 260 = 2324 тыс. руб. на начало периода, 6170 тыс. руб. на конец периода. Стр. 250 = 34350 тыс. руб.на начало периода, 43300 на конец периода. Строка 690 на начало периода  составила 447286 тыс. руб., на конец периода 375689 тыс. руб. Рассчитаем коэффициент  абсолютной ликвидности на начало и  конец 2011 г.

Кал (на начало) = 36674 / 447286 = 0,082

Кал (на конец) = 49470 / 375689 = 0,132

Динамика коэффициент  абсолютной ликвидности является положительной  и составила 0,046 (0,132 – 0,082). Однако показатели абсолютной ликвидности не соответствуют  нормативу. Таким образом, в начале периода на 1 рубль долга предприятие  могло быстро оплатить 8,2 копеек, в  конце периода –13,2 копеек.

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности характеризует ту часть  текущих обязательств, которая может  быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений  за отгруженную продукцию, выполненные  работы или оказанные услуги.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности показывает, достаточно ли у организации средств, которые  могут быть использованы для краткосрочных  обязательств в течение определенного  периода.

Необходимо отметить, что  в соответствии с официальным  документом – Методическими положениями  по оценке финансового состояния  предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденными  приказом ФСФО от 23.01.2001 № 16, для признания  структуры баланса удовлетворительной коэффициент текущей ликвидности должен быть равен или больше 2,0. Но в реальных условиях предприятие вполне может находиться в устойчивом состоянии при коэффициенте текущей ликвидности 1,3–1,5. [9,С11]

Чистые оборотные активы (капитал) необходимы для поддержания  финансовой устойчивости организации, поскольку превышение оборотных  средств над краткосрочными обязательствами  означает, что организация не только может погасить свои краткосрочные  обязательства, но и имеет финансовые ресурсы для расширения своей  деятельности в будущем. Наличие  рабочего капитала служит для инвесторов и кредиторов положительным индикатором  к вложению средств в организацию.