Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления  проектов ее хозяйственной деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную  за все время деятельности организации.

В МСФО дается следующее определение  этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют более  четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени  в отечественном балансе в  составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило  устранено), что явно противоречило  международной практике.

Актив признается в балансе, когда  существует вероятность притока  будущих экономических выгод  в организацию; он может быть надежно  оценен и имеет стоимость. Будущие  экономические выгоды, заключенные  в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или  их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно  арендуемые основные средства).

Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным  критерием группировки выступают  участие средств в обороте  организации и выполняемые ими  функции. Активы и обязательства  представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как  краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения  (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.

Важнейшей характеристикой обязательства  является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность  действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой  обязательств или переводом их в  капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей  экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может  быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

Капитал в балансовом уравнении  отражается как остаточный (см. уравнение (3)), и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у  большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).

При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется в следующее уравнение:          

 активы - обязательства  = собственный капитал              (3)

При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны  собственному капиталу организации. Выделение  других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные характеристики деятельности организации.

Поясним структуру баланса при  различных способах группировки  статей на простых числовых примерах.

Таблица 1 – Баланс фирмы XYZ 1 января 200_ г.

Баланс  фирмы XYZ, построенный горизонтально, будет выглядеть как в табл. 2.

Таблица 2 - Баланс фирмы XYZ на 1 января 200_ г.

В балансе из табл. 1 итог нетто-активов  и собственного капитала составляет 1200 д.е. и показывает балансовую величину собственности, принадлежащую акционерам, его расчет соответствует определению, приведенному выше. Нетто-оборотный капитал рассчитывается как разница между оборотными активами, включающими сырье, дебиторскую задолженность, денежные средства, и краткосрочными обязательствами, показывает оборотный капитал, находящийся в обращении компании.

Во втором балансе подсчитываются итоги по группам статей активов  и пассивов, и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса равен 1600 д.е. и показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву. Итог баланса из табл. 2 выше на величину краткосрочной задолженности, которая должна быть погашена компанией.

В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 рекомендует  объединять средства в активе баланса  в следующие разделы: «Внеоборотные  активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения  менее 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

4. Порядок составления показателей отчета о прибылях и убытках

 

Для того чтобы бухгалтерская  отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также  показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  только на основании надлежаще оформленных  оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей  информации; правильная оценка статей баланса [9, С.67].

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода  всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все  бухгалтерские записи на синтетических  и аналитических счетах (включая  результаты инвентаризации), проверена  правильность этих записей [13, С.130].

Учетная политика, утверждаемая руководителем предприятия в  начале каждого года, является важным документом, определяющим стратегию  предприятия. Она не требует ежегодной  детальной проработки, достаточно установить ее один раз исходя из принципов  непрерывности и долговременности хозяйственной деятельности предприятия  на определенном сегменте рынка [27, С.57].

При подготовке к годовому отчету необходимо провести следующие  операции:

1. для отчетных документов выверить нормативную базу, действующую на дату их составления, так как стандарты бухгалтерского учета учитывают место и время совершения хозяйственных операций;

2. выверить остатки на  счетах рабочего плана счетов  предприятия;

3. проверить все фактически произведенные командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы на содержание личного транспорта для служебного пользования и их соответствие действующим нормам; расходы сверх норм относятся на прибыль предприятия;

4. определить налогооблагаемую  прибыль и уточнить схему уплаты  налогов на квартал с учетом  льгот предприятия, если они  имеются;

5. рассчитать показатели  для заполнения форм годовой  отчетности;

6. заполнить годовой баланс  и формы статистического учета.

Руководителю предприятия  нужно ознакомиться с подготовленными  к сдаче формами годовой отчетности и оценить результаты финансовой деятельности предприятия по итогам расчета прибылей и убытков за отчетный период [6, С.94].

К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся: [16, С.124]

1. исправление ошибок, выявленных  до даты представления бухгалтерской  отчетности;

2. уточнение оценки активов  и пассивов, отраженных в бухгалтерском  учете; 

3. отражение финансового  результата деятельности организации; 

4. сверка данных синтетического  и аналитического учета на  дату составления бухгалтерской  отчетности.

Ошибки в бухгалтерском  учете и отчетности могут быть как технические, так и методологические. Производимые исправления оформляются  справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.

На дату составления бухгалтерской  отчетности необходимо:

1. отразить приобретенные ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

2. уточнить оценку имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по не отфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;

3. провести инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

4. создать оценочные резервы на дату составления бухгалтерской отчетности.

5. пересчитать в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

6. отразить в годовой бухгалтерской отчетности условные обязательства;

7. сальдировать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства при составлении бухгалтерской отчетности;

8. отразить доходы и расходы, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;

9. закрыть субсчета, открытых к счету 90 "Продажи", на субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж";

10. закрыть субсчета, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов";

11. списать чистую прибыль (убыток) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Организации обязаны формировать  бухгалтерскую отчетность на основе согласованных данных синтетического и аналитического учета [23, С.83].

5. Порядок составления прочих форм годовой

бухгалтерской отчетности

 

Рассмотрим порядок составления  прочих форм бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Фактор». При составлении промежуточной и годовой отчетности применяют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н. При составлении бухгалтерской отчетности предприятие руководствуется следующими документами:

1. Федеральным законом  от 26.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

2. Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденным приказом Минфина  России от 29.07.98г. №34н;

3. ПБУ 4/99 « Бухгалтерская  отчетность организации»;

4. Планом счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкцией по  его применению, утвержденными Минфином  России и д.р. [3, №94].

В соответствии с Законом  о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99 и  Указаниями об объеме форм бухгалтерской  отчетности, утвержденными Приказом №67н, в состав годовой отчетности ОАО «Фактор» входит:

1. Бухгалтерский баланс (форма  №1);

2. Отчет о прибылях  и убытках (форма №2);

3. Отчет об изменениях  капитала (форма №3);

4. Отчет о движении  денежных средств (форма №4);

5. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5);

6. Пояснительная записка  и аудиторское заключение.

Срок предоставления годовой  отчетности ОАО «Фактор» - 30 марта, а  налоговых деклараций – 28 марта. Так  же организация предоставляет ежеквартальные формы отчетности, которые включают форму №1 и форму №2. Сроки их предоставления - 30 апреля.

  1. Бухгалтерский баланс

Баланс организации состоит  из 2-х частей. В 1-й части показываются активы, во 2-й - пассивы. Обе части  сбалансированы: итоговая сумма строк  по активу равна итоговой сумме строк  по пассиву. За единицу измерения  показателей приняты тыс. рублей [12, С.85].

В активе бухгалтерского баланса  приводятся данные об имуществе организации  по состоянию на начало и на конец  отчетного года. Актив баланса  включает в себя два раздела: I «Внеоборотные  активы» и II «Оборотные активы».

Итог по разделу I «Внеоборотные  активы» отражен по строке 190, как  сумма показателей  по строкам 120+130. В разделе II «Оборотные активы» итоговая сумма показывается по строке 290 «Итого по разделу II». Общий итог актива баланса  определяется путем суммирования строк 190 и 290, отражается по строке 300.

В пассиве баланса выделяют три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные  обязательства.

В разделе III «Капитал и резервы» отражаются сведения о собственном  капитале организации. Итоговая сумма  по данному разделу показывается по строке 490 «Итого по разделу III». В IV разделе «Долгосрочные обязательства» содержатся сведения о долгосрочных заемных источниках. Итоговая сумма  показывается по строке 590 «Итого по разделу IV». В разделе V «Краткосрочные обязательства» показывают суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Общий  итог пассива баланса определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается по строке 700.