Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения  учета в нем.

Основными рабочими документами  являются:

- Документ по учетной  политике предприятия;

- Утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

- Графики документооборота;

- Утвержденный руководителем  План счетов бухгалтерского учета;

- Утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой  приказа по учетной политике. Остальные  рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы  внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных  учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок  ведения бухгалтерского учета, установленный  Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

2. Состав и требования к заполнению годовой бухгалтерской отчетности

 

Основными требованиями, которым  должна удовлетворять бухгалтерская  отчетность, являются:

1) Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации – в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась  не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

2) Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает  или способно оказать влияние  на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая  им оценить прошлые, настоящие или  будущие события, подтверждая или  изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной  деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).

Сравнимость информации означает возможность для пользователей  отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы  определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность  сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и  изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом  удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между  ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

3) Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

4) Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции).

5) Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

6) Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

7) Иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учету (абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).[15]

Таким образом, из вышесказанного можно сделать следующие выводы, что к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, как известно, формируется  главным образом в бухгалтерском  балансе, информация о финансовых результатах  деятельности организации – в  отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении  организации – в отчете о движении денежных средств.

Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для  обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

МСФО  «Представление финансовой отчетности» состоит в формулировке правил по представлению организацией финансовой отчетности, сопоставимой как во времени (за ряд отчетных периодов), так и с финансовой отчетностью  других организаций.

МСФО  устанавливает требования по представлению финансовой отчетности, содержит указания по ее составу, а  также определяет минимальные требования к содержанию отчетности.

Положения МСФО  относятся  ко всей финансовой отчетности общего назначения, представленной в соответствии с МСФО.

Требования МСФО  не распространяются на промежуточную финансовую отчетность. МСФО применяется всеми организациями, независимо от того, составляют ли они  консолидированную или отдельную  финансовую отчетность.

В МСФО  используется терминология, принятая коммерческими организациями, включая публичные компании.

Финансовая отчетность —  это структурированное представление  информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений.

Финансовая отчетность также  показывает результаты деятельности руководства  по управлению ресурсами организации. Для решения указанной задачи финансовая отчетность представляет следующую  информацию об организации:

1. активы;
2. обязательства;
3. капитал;
4. доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
5. поступления от распределения между владельцами, действующими в качестве владельцев капитала;
6. денежные потоки.

Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные  сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки  возникновения и степень определенности денежных потоков.

Полный перечень финансовой отчетности включает:

1) отчет о финансовом  положении (бухгалтерский баланс) по состоянию на конец периода;

2) отчет о совокупном  доходе за период (отчет о прибылях  и убытках);

3) отчет об изменениях  капитала за период;

4) отчет о движении  денежных средств за период;

5) примечания, в которых  изложены основные положения  учетной политики, а также даны  дополнительные пояснения;

6) отчет о финансовом  положении по состоянию на  начало самого раннего сравнительного  периода, когда предприятие начало  применять учетную политику ретроспективно, или подготовило новый, ретроспективный отчет по позициям своей финансовой отчетности, или когда оно реклассифицировало позиции в своей финансовой отчетности.

Предприятие может использовать другие названия отчетов, помимо тех, которые используются в МСФО.

Предприятие должно представить  все финансовые отчеты в полном комплекте  финансовой отчетности. Предприятие  может представить компоненты дохода и расхода либо как часть общего отчета о совокупном доходе, либо в  отдельном отчете о прибылях и  убытках. При представлении отчета о прибылях и убытках, этот отчет  является частью полного комплекта  финансовой отчетности и должен быть представлен непосредственно перед  отчетом о совокупном доходе.

Аудиторское заключение, не являясь обязательным, обеспечивает пользователей независимым подтверждением уровня достоверности отчетных показателей.

Помимо финансовой отчетности многие организации представляют финансовый обзор, подготовленный руководством, в  котором дается характеристика основных финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения, а также факторов неопределенности, которые приходится принимать во внимание при формировании отчетности.

Такой отчет может включать обзор:

1. основных факторов, определяющих финансовые результаты, в том числе изменений условий хозяйствования, и их последствия; а также инвестиционной и дивидендной политики, направленной на поддержание достигнутого уровня и дальнейшее повышение эффективности работы;
2. источников финансирования и соотношения собственных и привлеченных средств;
3. ресурсов, которые не были отражены в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО.

Многие организации также  представляют и другие виды отчетов, например о природоохранных мероприятиях, о добавленной стоимости, в частности, в отраслях, где экологические  факторы имеют особое значение, а  также в тех случаях, когда  работники рассматриваются как  значимая группа пользователей.

Отчеты, представляемые за рамками  финансовой отчетности, не относятся  к сфере МСФО.

 

3. Структура и содержание бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс - старейшая  форма отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет  или какой капитал находится  под его контролем. Баланс позволяет  получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа  руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими  кредиторами.

В России это равенство выглядит так:          

 актив = пассив                                                                       (1)

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и  обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:           

 актив = обязательства + собственный капитал             (2)

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.

Активами считаются хозяйственные  средства, контроль над которыми организация  получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические  выгоды в будущем.