Формирование немецкой школы учета

    Организационные расходы списываются в течение  четырех лет.

    Финансовые  инвестиции учитываются по первоначальной стоимости с переоценкой, а при их устойчивом обесценении используется продажная цена по каждому виду ценных бумаг. При повышении их стоимости переоценка необязательна. К долгосрочным вложениям относятся также предоставленные займы с минимальным сроком погашения четыре года. Краткосрочные инвестиции оцениваются по продажным ценам. На практике компании оформляют инвестиции в другие компании как кредиты.

    Запасы  учитываются всеми признаваемыми  в налоговом учете методами. Метод  ЛИФО применяется с условием обязательной  инвентаризации. На практике учет ведется в основном по средней:

• себестоимости. Балансовая оценка осуществляется по продажным ценам, материалы оцениваются по рыночным покупным ценам;
• готовая продукция и товары — по рыночным продажным ценам.

    Отложенные  налоги признаются, но обычно отсутствуют  в связи с соответствием бухгалтерских  правил налоговым. Такое налогообложение  обычно возникает, когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской: при ускоренной амортизации, получении необлагаемой прибыли от продажи основных средств при ее реинвестировании. Данные об отложенных налогах отражаются в консолидированной отчетности при обобщении данных иностранных дочерних компаний и в балансах, составляемых по МСФО.

    Операции  в иностранной валюте могут учитываться разными методами. Основные средства пересчитываются по среднегодовому курсу, амортизация и выбытие активов — по среднему «историческому» на дату совершения операции, финансовые инвестиции — по «историческому», займы — по среднегодовому, запасы — по среднегодовому «историческому» (при высокой инфляции), другие активы — по среднегодовому курсу. Однако могут быть использованы и средние курсы для всех пересчетов.

    Особенностью  является признание курсовых разниц, относящихся к отчетному периоду, и отложенных курсовых разниц.

    Пересчет  оценок проводится следующим образом. Дебиторская задолженность признается по меньшей оценке из «исторических» курсов и курса на отчетную дату, кредиторская задолженность — по большей оценке из «исторических» курсов и курса на отчетную дату, задолженность по вкладам в капитал отражается как контрстатья к статье капитала.

    Чистая  прибыль и убытки дочерних компаний пересчитываются по курсу на отчетную дату. Расчетные разницы списываются за счет прибыли (резервов). Методы оценки раскрываются в пояснениях к отчетности и в дальнейшем не меняются.

    Финансовая  аренда не капитализируется, поскольку компании оформляют ее как оперативную. Сданные в аренду (в том числе по лизингу) объекты всегда учитываются на балансе арендодателя без детального раскрытия информации о них в пояснениях к отчетности.

    Пенсионные  отчисления в балансе занижены в связи с практикой образования компаниями собственных пенсионных фондов и финансирования социальных выплат из резервов. В настоящее время осуществляется переход к формированию пенсионных отчислений методом платежей с полным раскрытием информации о них в пояснениях к отчетности.

    Резервы образуют по целевому назначению. Резерв по 'сомнительным и безнадежным долгам признается согласно налоговому законодательству, но при условии достоверности учета долгов. Этот резерв начисляют в I квартале следующего отчетного периода.

    Размеры резервов, предназначенных для покрытия убытков и реструктуризации капитала, устанавливаются законодательно (10% акционерного капитала в пределах прибыли) и признаются в налоговом учете. Инициативные резервы могут быть разнообразными: под неопределенные по времени и сумме обязательства, под обесценение запасов (при их существенности), под риск неоплаты продукции покупателями, на ремонт и содержание основных средств и др. Информация об инициативных резервах может не раскрываться в пояснениях к отчетности.

    Консолидированная отчетность составляется долевым методом; пропорциональный метод применяется редко (при совместно управляемой деятельности); метод слияния признан, но используется редко. Решение о пересчете данных отчетности иностранных консолидируемых компаний принимает головная компания. Гудвилл от консолидации возникает при оценке консолидируемых активов по справедливой (рыночной) цене и списывается немедленно или амортизируется в течение от 4 до 40 лет с признанием в налогообложении в течение 15 лет. Отрицательный гудвилл является резервом и списывается при продаже дочерней компании.

    Условные  события признаются в части обязательств. Постбалансовые события, пересчет на учетные ошибки и изменение учетной политики признаются в публикуемой отчетности компании, если эти события существовали на отчетную дату; события, возникшие после отчетной даты (в крупных суммах и юридически признанные), раскрываются только в пояснениях к отчетности.

    Приведем  пример учетной политики, формируемой по правилам немецкой системы бухгалтерского учета.

    Учетная политика акционерного общества «Фольксваген (Германия)

    1. Соответствие отчетности коммерческому законодательству Отчетность составлена в соответствии с Торговым кодексом и с соблюдением Закона об акционерных обществах. Раскрытие статей баланса, отчета о прибылях и убытках осуществляется для лучшего их понимания.

    2. Консолидация отчетности

    К консолидированным относятся компании, в которых Фольксваген участвует более чем на 50% или которые находятся под его единым управлением. Консолидированными являются 25 немецких и 73 зарубежные компании. В отчетном году в консолидацию впервые включены две компании, созданные в результате реорганизации, шесть дочерних компаний и пять компаний, ставших зависимыми.

    Неконсолидированными  остаются 6 немецких и 25 зарубежных дочерних компаний с незначительным объемом деятельности. В отчетность включены отчеты 32 компаний в соответствии с долей участия в них Фольксвагена, а также 27 немецких и 13 зарубежных компаний, на которые Фольксваген оказывал значительное влияние, как ассоциированные в соответствии с долей участия в них Фольксвагена.

    3. Принципы консолидации

    Имущество и доли немецких и зарубежных компаний, отчеты которых включены в отчетность, определяются по методам оценки Фольксвагена. Консолидация капитала проводится с учетом переоценки к дате получения дохода. Определены курсовые разницы по консолидированным и ассоциированным компаниям, включая займы. 

    Дебиторская и кредиторская задолженность, затраты, выручка консолидированных компаний взаимно элиминируются. Запасы и основные средства приведены без учета внутренних перемещений. В консолидированном балансе приводится сальдированная сумма налогов, что проведено без нарушения правильности их размера.

    4. Пересчет иностранной валюты Имущество и запасы Фольксвагена, впервые включенные в отчетность, пересчитываются по среднему курсу месяца их поступления, начисления амортизации, выбытия. По финансовым инвестициям, кроме предоставленных займов, использованы курсы на дату получения доходов.

    Кредиты пересчитываются по курсу на дату составления баланса.

    Сданные в аренду основные средства пересчитываются  по курсу на дату составления баланса. По компаниям в странах с высоким уровнем инфляции запасы пересчитываются по «историческим» курсам немецких марок (сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары). Остальное имущество и долги этих компаний оцениваются по курсу на дату составления баланса. В отчете о прибылях и убытках используется среднегодовой курс. Амортизация в составе затрат на производство, сбыт, управление пересчитываются по «историческим» курсам.

    5. Нематериальные активы

    Нематериальные  активы учитываются по затратам на их приобретение. Списание их стоимости осуществляется частями.

    6. Имущество и сданные в аренду  основные средства

    Имущество и сданные в аренду основные средства оцениваются по стоимости их приобретения или изготовления за вычетом начисленной амортизации.

    В основе планового начисления амортизации  лежат следующие сроки эксплуатации объектов.

    Здания: 25—50 лет.

    Здания  и постройки на земельных участках: 10—18 лет.

    Технические установки и машины: 5—8 лет.

    Энергетическое  оборудование: 4—8 лет.

    Специальные инструменты и приспособления амортизируются по доле участия в производстве.

    В соответствии с налоговым законодательством и существующими в стране правовыми условиями осуществляется дегрессивная амортизация имущественных вкладов с последующим плановым переходом на линейный метод начисления амортизации с учетом срока эксплуатации объектов.

    По  активам, на которые установлены специальные нормы амортизации, применяется линейный метод. По зарубежным активам применяется исключительно линейный метод. Несущественные активы списываются полностью.

    7. Доли в объединенных и ассоциированных  компаниях

    Доли  в объединенных и ассоциированных компаниях учитываются по затратам на покупку или по наименьшей стоимости.

    8. Долгосрочные ценные бумаги

    Долгосрочные  ценные бумаги оцениваются по затратам на приобретение или по наименьшей стоимости в соответствии с предположением о постоянном снижении их стоимости.

    9. Краткосрочные ценные бумаги

    Краткосрочные ценные бумаги учитываются на дату составления баланса по затратам на приобретение или по наименьшей стоимости.

    10. Предоставленные кредиты

    Предоставленные кредиты отражаются в балансе  по фактической стоимости.

    11. Запасы

    Запасы  сырья, материалов, товаров оцениваются по средней фактической себестоимости приобретения или по рыночной покупной стоимости.

    В стоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются расходы на материалы, заработную плату, накладные расходы, в том числе амортизация и расходы по управлению.

    Транспортные  средства (готовая продукция) оцениваются по курсу на дату составления баланса или действовавшему на эту дату договорному курсу.

    12. Дебиторская задолженность 

    Долги учитываются по номинальной стоимости. Риски оцениваются по соответствующим ставкам. Курс по долгам, отличающийся от принятого в годовом отчете Фольксвагена, согласован с курсом на дату баланса. Для трансформации отчетности используется среднегодовой курс.

    13. Затраты на пенсионное обеспечение

    Затраты на пенсионное обеспечение для немецких компаний рассчитываются по ставке 6%, для зарубежных — по соответствующим местным ставкам. Учтенные риски и сомнительные долги погашаются из резервного фонда.

    14. Кредиторская задолженность по иностранной валюте

    Кредиторская  задолженность по иностранной валюте учитывается по курсу на дату составления баланса.

    15. Отчет о прибылях и убытках

    В отчете о прибылях и убытках отражаются затраты на производство, сбыт, управление по правилам их учета;

    16. Затраты на производство

    К затратам на производство относятся все затраты на производство, приобретение материалов, продажу продукции, исследования и развитие.

    В затратах на сбыт учтены заработная плата, расходы на пересылку товаров, рекламу, изучение рынка, сервис. К общим административным расходам относятся заработная плата и выплаты по социальному страхованию администрации.