Формирование маржинального дохода в управленческом учете

МД_m^III = МД^II - ПостЗ_j                                                   (5)

где     ПостЗ_j – постоянные затраты участков или подразделений.

6. Сумма долей покрытия  по участкам или подразделениям

МД^III= МД_m^III             (6)

где     m – количество участков или подразделений.

7. Доля покрытия IY – промежуточный  маржинальный доход по видам  деятельности:

МД_r^IY = МД^III - ПостЗ_r                                         (7)

где ПостЗ_r – постоянные затраты, относящиеся к данному виду деятельности.

8. Сумма долей покрытия  по видам деятельности:

МД^IY = МД_r^IY                (8)

где     f – количество видов деятельности.

Прибыль от продаж:

ПР = МД^IY – ПостЗ                                                        (9)

где     ПостЗ – общехозяйственные постоянные затраты.

При помощи поэтапного определения  доли покрытия постоянных издержек можно  наглядно оценить рентабельность отдельных  видов продукции, товарных групп, участков, то есть, проследить географию формирования финансовых результатов. Он базируется на взаимосвязи выручки, издержек и объема производства, а значит, управляя этими параметрами, можно прогнозировать финансовые результаты.

Рассмотрим какие результаты можно получить, если использовать ступенчатый учет постоянных расходов и финансовых результатов. Основной особенностью такого анализа является объединение прямых переменных затрат на данный товар с прямыми постоянными  затратами и вычисление промежуточного маржинального дохода — результата от реализации после возмещения прямых переменных и прямых постоянных затрат. Направлен такой анализ на решение главнейших вопросов ценовой и ассортиментной политики: какие товары выгодно, а какие невыгодно включать в ассортимент. И какие назначать цены.

Промежуточный маржинальный доход занимает срединное положение  между совокупным маржинальным доходом  и прибылью. Желательно, чтобы промежуточный  маржинальный доход покрывал как  можно большую часть постоянных затрат предприятия, внося свой вклад  в формирование прибыли.

В разработке ценовой и  ассортиментной политики расчет промежуточного маржинального дохода имеет неоспоримые  преимущества: повышается обоснованность выбора наиболее выгодных видов продукции, появляется возможность анализа  использования производственных мощностей.

При разработке ассортиментной политики исходят из следующих соображений, если промежуточный маржинальный доход  покрывает хотя бы часть постоянных затрат предприятия, то данный вид продукции  достоин оставаться в ассортименте. При этом предпочтение отдается тем  видам продукции, которые берут  на себя больше постоянных затрат. Однако здесь есть некоторые проблемы.

Для углубления анализа, на наш взгляд, необходимо, наряду с  порогом рентабельности, определять порог безубыточности по видам продукции. Порог безубыточности данного товара — это такая выручка от реализации, которая покрывает переменные затраты и прямые постоянные затраты. При этом промежуточный маржинальный доход равен нулю. Если не достигается хотя бы нулевого значения промежуточного маржинального дохода — эту продукцию надо снимать с производства (либо не планировать ее производство заранее).

Порог безубыточности в натуральном  выражении можно определить следующим  образом:

ОП_ki = ПостЗ _i / УдМД_{i ,}                                              (10)

где     ОП_ki – порог безубыточности по данному виду продукции,

ПостЗ _i – прямые постоянные затраты, относящиеся к данному виду продукции,

УдМД_i – удельный маржинальный доход по данному виду продукции.

Порог безубыточности в стоимостном  выражении:

ВП_ki = ПостЗ _i / K_МДi                                                (11)

где     ВП_ki – порог безубыточности в стоимостном выражении,

K_МДi – коэффициент маржинального дохода по данному виду продукции.

Далее рассмотрим порядок  расчета порога рентабельности товара. Порог рентабельности товара — это такая выручка от реализации, которая покрывает не только переменные и прямые постоянные затраты, но и отнесенную на данный товар величину косвенных постоянных затрат. При этом прибыль от данного товара равна нулю.

Расчет порога рентабельности в натуральном выражении:

ОП' _ki = (ПостЗ _i + ПостЗ _косв) / УдМД_i                      (12)

Расчет порога рентабельности в стоимостном выражении:

ВП' _ki = (ПостЗ _i + ПостЗ _косв) / K_МДi                            (13)

Зная примерную производительность мы можем привязать расчеты порога безубыточности и порога рентабельности ко времени, что очень важно при  разработке планов.

3.2 Влияние маржинального дохода на безубыточность хозяйственной деятельности

Формирование рынка и  выработка методов его регулирования выявляют взаимосвязи и взаимозависимости рыночных элементов - спроса, предложения, цены. Каждый элемент системы изменяется и зависит от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

В целях изучения зависимости  между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические ("мертвые") точки объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.

Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемом продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями.

В международной практике для определения критической точки используются три метода:

1)методы уравнения,

2)маржинального дохода,

3)графический.

1)Метод уравнения основан  на исчислении чистой прибыли по формуле:

Выручка от реализации продукции-ПеремЗ за этот же объем реализации-ПостЗ в общей сумме=ЧП от реализации продукции. (14)

Детализируя   порядок   расчета   показателей   формулы,   ее можно представить в следующем  виде:

(Количество ед.*Цена  ед. продукции)-(Количество ед.*ПеремЗ  на ед.)-ПостЗ=ЧП от реализации  продукции             (15)

Метод уравнения можно  использовать при анализе влияния  структурных сдвигов. Реализацию рассматривают как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как изменился ассортимент - в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Допустим, что предприятие  выпускает продукцию двух видов (А и В), и имеет следующие показатели:

 

Показатель	А	В	Всего
1. Объем реализации, шт.	100 000	20 000	120 000
2. Цена за 1 шт., руб.	2 000	3 000	—
3. Выручка от реализации, тыс. руб.	200 000	60 000	260 000
4. Переменные расходы на 1 шт., руб.	1 600	1 900	—
5. Переменные расходы на весь объем реализации, тыс. руб.	160 000	38 000	198 000
6. Маржинальный доход, тыс. руб.	40 000	22 000	62 000
7. Постоянные расходы, тыс. руб.	X	X	30 000
8. Чистая прибыль, тыс. руб.	X	X	32 000

       На реализацию единицы продукции В приходится 5 шт. продукции А. Далее условно допускается, что до критической точки X шт. продукции В и 5Х- количество продукции А.

После подстановки получаем:

(2000 х 5Х) + 3000Х - (1600 х 5Х)- 1900Х -30 000 000 = 0.

10000 + 3000Х - 8000Х - 1900Х - 30 000 000 = 0.

3100 Х = 30 000 000 руб.,

X = 9677 шт. — продукция В,

9677 шт. х 5 = 48 385 шт. — продукция А,

9677 шт. + 48 385 шт. = 58 062 шт.

Критическая точка объема реализации - 58 062 шт., из них 9677 шт. продукции В и 48 385 шт. продукции А.

Предположим, что произошли  следующие изменения структуры реализованной продукции.

Показатель	А	В	Всего
1. Объем реализации, шт.	80000	40000	120000
2. Цена за шт., руб.	2000	3000	-
3. Выручка от реализации, тыс. руб.	160 000	120 000	280 000
4. Переменные расходы на единицу, руб.	1600	1900	-
5. Переменные расходы на весь объем  реализации, тыс. руб.	128 000	76 000	204 000
6. Маржинальный доход, тыс. руб.	32000	44000	76 000
7. Постоянные расходы, тыс. руб.	X	X	30 000
8. Чистая прибыль, тыс. руб.	X	X	46 000

При сопоставлении структуры  продукции становится очевидным, что увеличилась доля продукции с высоким маржинальным доходом и потому увеличилась чистая прибыль. Находим критическая точку:

(2000 х 2Х) + 3000Х  - (1600 х 25Х) - 1900Х - 30000000 = 0,

4000Х +3000Х - 3200Х  - 1900Х -30 000 000 = 0,

1900Х=30 000 000,

X = 15 790 шт. - продукция В,

15 790 шт. х 2 =31 580 шт. — продукция А, 

15 790 шт. + 31 580 шт. = 47 370 шт.

Критическая точка объема реализации будет 47 370 шт., из них 15790 шт. продукции В и 31 580 шт. продукции  А.

Сравнивая результат  с предыдущим расчетом, отмечаем, что критическая точка изменилась на 1015 шт. в сторону уменьшения объема. При этом обращает на себя внимание тот факт, что объем реализации в натуральном выражении остался без изменения.

Следовательно, даже при  контроле общего объема продаж необходим  анализ структурных сдвигов, так  как он дает картину отклонений фактической прибыли от запланированной. Максимизация реализации продукции рассматривается и с точки зрения обеспеченности ресурсами. Дополнительные производственные мощности могут быть бесполезными.

2)Метод маржинального дохода - разновидность метода уравнения основывается на формуле:

МД=В-ПеремЗ     (16)

Тогда

Критическая точка=ПостЗ/МД на ед     (17)

В нашем примере это  будет:

Критическая точка = 30 000 000 : 516 700 = 58 061 шт. = 58 062 шт.,

 62 000 тыс. руб. : 120 000 шт. = 516 700 руб.

При маржинальном подходе  менеджер получает информацию о постоянных расходах; возмещаются ли они общей  маржой или нет; о величине маржинального  дохода от каждого вида продукции; о маржинальности каждого продукта. В нашем примере:

Продукция А = 400/2000 х 100 = 20%;

Продукция В = 1100/3000 х 100 = 36,7%.

Маржинальность  продукта - это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене).

Маржинальный доход лежит  в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведение рекламной кампании и других маркетинговых операций.

3)При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки-объем-прибыль».

Бухгалтерская модель безубыточности - это график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объема производства. Основанием для анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли и зона убытков распространяются направо и налево от критической точки (рис. 1).

На графике представлена одна точка безубыточности В и  приемлемый диапазон объемов производства. При этом линия АК показывает постоянные затраты, AD - совокупные издержки, отрезок KD характеризует величину переменных затрат, ОС - выручку от реализации продукции. Бухгалтерская модель показывает изменение совокупных издержек и доходов при уровне производства, который запланирован на будущее.