Формирование элементов учетной политики для целей управления

    Основные  средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ  или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

    Основные  средства организации учитываются  по первоначальной стоимости, под которой  понимается сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС. Объекты основных средств, стоимостью менее 20 000 рублей за единицу, учитываются в составе материально-производственных запасов. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Переоценка основных средств не производится.

    Материально – производственными запасами признаются активы (п.2 ПБУ 5/01):

    - используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

    - используемые для управленческих  нужд организации. В бухгалтерском  и налоговом учете материально-производственные  запасы списываются по средней  себестоимости.

    Операции  по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов отражаются в бухгалтерском учете при помощи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей».

    В дебет 15 счета относится покупная стоимость МПЗ, по которым на предприятие  поступили расчетные документы  поставщиков, затраты по заготовке и доставке МПЗ.

    В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 10 «Материалы» относится  учетная стоимость, оприходованных МПЗ. Сумма разницы в стоимости, приобретенных МПЗ, относится на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство.

    Задолженность по кредитам и займам со сроком погашения  свыше 365 дней продолжают числиться  в составе долгосрочной задолженности  до полного погашения.

    Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно:

    - выставки и опубликование рекламы  в печатных изданиях – в  течение 1 года;

    - подписка на газеты и журналы в течение срока подписки.

    Дебиторская и кредиторская задолженности сроком погашения свыше 365 дней продолжают числиться в составе долгосрочной задолженности до полного погашения.

    Доходами  организации признаются доходы от обычных видов деятельности ( выручка от продажи продукции как собственного производства и услуг, так и ранее приобретенных товаров ), доходы ( штрафы за нарушение условий договора, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности ) и другие согласно ПБУ 9/99. Способом определения доходов является метод начисления. Переход права собственности покупателю наступает при отгрузке продукции, товаров и услуг при выписке накладной или акта выполненных работ, если иное не предусмотрено договором.

    Расходами общества признаются расходы связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ и оказанием услуг, операционные расходы (проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление её в пользование кредитов) и другие расходы согласно ПБУ 10/99.

    Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми расходами  считать израсходованные материалы, расходы на оплату труда персонала участвующего в процессе производства, суммы начислений на оплату труда, общепроизводственные расходы. Общепроизводственные расходы в налоговом учете распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате основных рабочих. Косвенными расходами считать общехозяйственные расходы и коммерческие расходы.

    Оценка  НЗП в налоговом учете ведется  в разрезе прямых затрат.

    В налоговом учете основные средства первоначальной стоимостью не более 20 000 рублей списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию.

    Расходы в виде процентов по кредитам относятся  к внереализационным расходам. Расходы  определяются по методу начисления и  признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся. В налоговом учете, в состав внереализационных расходов включаются проценты, не превышающие ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза по рублевым кредитам.

    В ООО ведется раздельный учет продаж на внутренний рынок и на экспорт, а именно, к синтетическим счетам, на которых отражается стоимость реализованных товаров (работ и услуг) вводятся объекты аналитического учета. Сумма, входящего НДС по материалам, использованным в производстве экспортируемой продукции, определяется расчетным путем согласно калькуляции. Сумма, входящего НДС по работам, услугам, направленным на производство экспортируемой продукции, определяется пропорционально выручке. Учет авансов для целей исчисления НДС ведется в аналитическом учете по счетам-фактурам.

    Предприятие переносит убытки на будущее. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых  платежей производится в размере  одной трети фактически уплаченного  авансового платежа за предыдущий квартал. 

    3.3 Совершенствование управленческого учета при помощи положений учетной политики 

    Коротко остановимся на важнейших изменениях, которые произошли в 2010 г. и должны быть отражены в учетной политике 2011г.

    Главные изменения в 2010 г. оказались связаны  с расчетом взносов с фонда  заработной платы. С 2011 года начинала действовать новая шкала взносов:

    - общий режим, УСН, ЕНВД - 34%

    - Организации СМИ - 26%

    - начисления инвалидов, ЕСХН, сельхозтоваропроизводители - 20,2

    - бюджетные научные учреждения - 14%

    Также при формировании учетной политики необходимо учесть изменения, внесенные в Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в части расчета среднего заработка при расчете пособий.

      Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

    С точки зрения формирования себестоимости  продукции (работ, услуг) План счетов предусматривает  два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета  выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

    В ООО «Коммунар» используется традиционный вариант учета. Этот вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 "Основное производство". Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

    Следует обратить внимание на то, что сумма  накопленных за месяц общехозяйственных  расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 "Общехозяйственные  расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

    В соответствии с новым Планом счетов в системный учет введена специальная  синтетическая позиция, позволяющая  контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

    Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не является обязательным. Он используется "по желанию" или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета - наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост, нормативный учет).

    Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция". Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи".

    По  окончании месяца выявившаяся на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В результате на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

    На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на счет 90 "Продажи": экономия сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи", а перерасход списывается с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

    Таким образом, ежемесячно счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается  и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

    Можно предложить использование другого варианта учета затрат на производство, который предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

    Общий подход к организации данного  варианта учета заключается в  следующем. Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

    В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

    Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные  производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу".