Формирование элементов учетной политики для целей управления

    Методические  аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

    Организационно - технические аспекты - приемы и  методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

    В ПБУ 1/08 сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация  при формировании политики:

    • Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников  этой и других организаций;

    • Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

    • Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

    • Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.[12]

    Предприятие самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

    Предприятие также самостоятельно выбирает организационное  построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Предприятие может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав.

    В организациях малого бизнеса, не имеющих  в штате кассира, его обязанности  могут выполняться главным бухгалтером  или другим работником по письменному  распоряжению руководителя организации.

    Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, то есть государственной  регистрации.

    На  выбор учетной политики влияют следующие  факторы:

    • организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

    • отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

    • масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

    • управленческая структура и структура бухгалтерии;

    • финансовая стратегия предприятия;

    • материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

    • степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;

    • уровень квалификации бухгалтерских кадров.[8]

    Учетная политика на разных предприятиях обязательно  будет отличаться, она дает возможность  выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения  счетов, формы бухгалтерского учета  и др. все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

    Учетную политику условно можно разделить на три раздела:

    I. Организационно - технический раздел. В нем нужно предусмотреть:

    1. рабочий план счетов бухгалтерского  учета. В нем должны быть  как синтетические, так и аналитические  счета, на которых ведется учет;

    2. формы первичных учетных документов  для хозяйственных операций, по  которым не утверждены типовые  бланки;

    3. формы регистров налогового учета;

    4. правила документооборота;

    5. порядок контроля за хозяйственными  операциями.

    II. Учетная политика для целей  бухгалтерского учета. В нем нужно установить:

    1. способы амортизации основных  средств и нематериальных активов;

    2. порядок учета и списания в  производство сырья и материалов;

    3. перечень резервов, который будет  составлять предприятие;

    4. порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

    III. Учетная политика в целях налогообложения.  Здесь нужно отразить порядок  определения выручки, которому  будет следовать организация,  исчисляя НДС и налог на  пользователей автомобильных дорог.  Кроме того, в этом разделе  предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

    Но  для удобства предприятие может  объединить II и III разделы учетной  политики. Так, в разделе, касающемся учета основных средств можно сразу указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет в целях бухгалтерского, а какой - в целях налогового учета.[5]

    Степень совмещения ведения бухгалтерского и налогового учетов служит причиной существования различных подходов к ведению налогового учета.

    Учетная политика для целей управления должна содержать следующие моменты:

    1. Выбор способов погашения активов;

    2. Выбор порядка списания общехозяйственных  расходов;

    3. Выбор способа распределения  накладных и управленческих расходов по видам деятельности;

    4. Создание резервов;

    5. Выбор способа определения готовности  работ (услуг);

    6. Выбор варианта установления  учетных цен товаров в розничной  торговле.

    Руководитель  предприятия издает приказ по учетной  политике, где объявляет, каким образом в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учетных проблем этого предприятия. В приказе должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить основные средства и средства в обороте, где нижний предел стоимости средств труда, относимых к основным средства; как определять нормы амортизации нематериальных активов и на какие объекты нематериальных активов следует начислять амортизацию; по каким ценам учитывать материальные ресурсы и готовую продукцию и т.д.[18]

    При формировании учетной политики предприятия  по конкретному направлению ведения  и организации управленческого учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

    Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрена  возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

    - 20-29;

    - 20-39.

    При использовании счетов 20-39 счета 30-39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат. Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

    На  основе системы субсчетов, предусмотренной  утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

    Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них. Организации самостоятельно выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.

    Организации самостоятельно разрабатывают систему  внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией  продукции.[12]

    Способы бухгалтерского управленческого учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

    Менять  учетную политику предприятие может  только в особых случаях, которые  также указаны в Положении  «Учетная политика предприятия». Этими случаями являются:

    • изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

    • разработки организацией новых способов ведения управленческого учета. Применение нового способа ведения управленческого учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

    • существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.[12]

    Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

    Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

    Изменение учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом его утверждения.

    Последствия изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

    Отражение последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке  включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих  данных за период, предшествующий отчетному.

    Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

    Предприятие должно раскрывать избранные при  формировании учетной политики способы  ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

    Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный год.