Формирование финансовой отчетности малыми предприятиями на примере ЗАО «Цветовод»

Состав показателей, которые  должен содержать Отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99 [7]: выручка от продаж; себестоимость продаж; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль/убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль/убыток до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; прибыль/убыток от обычной деятельности; чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заполняется на основании остатков по субсчетам счета 90 «Продажи».

Раздел «Прочие доходы и расходы» заполняется на основании остатков по субсчетам и аналитическим счетам счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации, применяющие  ПБУ 18/02, формируют чистую прибыль  и заключительную часть отчета о  прибылях и убытках в особенном  порядке, разъясненном в Письме Минфина  России от 15.09.2003 № 16-00-14/280. Отражение показателей, предусмотренных ПБУ 18/02, производится в отчете о прибылях и убытках по следующим строкам:

- по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается сумма бухгалтерской (балансовой) прибыли, сформированная исходя из правил бухгалтерского учета на соответствующем субсчете счета 99 «Прибыли и убытки»;

- по строке 2150 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 за отчетный период (если дебетовый оборот превышает кредитовый, сумма записывается обычными цифрами и прибавляется к строке 2300, а если кредитовый оборот превышает дебетовый, полученная сумма записывается в круглых скобках и вычитается из строки 2300);

- по строке 2430 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 за отчетный период (если кредитовый оборот превышает дебетовый, полученная сумма записывается в круглых скобках и вычитается из результата результату сложения (или вычитания) строк 2300, а если дебетовый оборот превышает кредитовый, сумма записывается обычными цифрами и прибавляется к результату сложения или вычитания строк 2300);

- по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» в круглых скобках отражается сумма налога на прибыль, начисленная и отраженная в налоговой декларации;

- по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль или чистый убыток, полученные по итогам года и подлежащие списанию при реформации баланса со счета 99 »Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с последующим закрытием на счете 86 «Целевое финансирование»;

- по строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается сумма постоянных налоговых обязательств или активов, сформированная на соответствующем субсчете счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период.

Бухгалтер ЗАО «Цветовод» составляет отчет о прибылях и убытках (Приложение В) по данным регистров синтетического и аналитического учета по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (Таблица 3).

Таблица 3 – Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках по данным

бухгалтерского учета ЗАО «Цветовод»

Показатели  отчетной формы			Данные регистров  синтетического и  аналитического  учета
Код стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.	Заполнение  по данным бухгалтерского учета	Сумма, тыс. руб.
2110	Доходы и  расходы по обычным видам деятельности. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов  и т.п. налогов и обязательных платежей	5244	Сальдо счета 90-1 минус сальдо счета 90-3 Итого сальдо нетто- выручки	5244 0 5244
2120	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	4259	Сальдо счета 90-2 (кроме коммерческих и управленческих расходов)	4259
2210	Коммерческие  расходы	673	Сальдо счета 90-5	673
2220	Управленческие  расходы	890	Сальдо счета 90-8	890
2400	Чистая прибыль (убыток) отчетного период	-578	По данным аналитического учета к счету 84 «Нераспределенная прибыль»	-578

Валовая прибыль (стр. 2100) равна 985 тыс. руб. (5244 тыс. руб. – 4259 тыс. руб.).

Убыток от продаж (стр. 2200) равен 578 тыс. руб. (985 тыс. руб. – 673 тыс. руб. – 890 тыс. руб.).

Убыток (стр. 2200) равен 578 тыс. руб.

Среди основных требований к бухгалтерской  отчетности является сопоставимость данных отчетного и предыдущего периодов. Иными словами, показатели на начало отчетного периода в текущей отчетности должны соответствовать итоговым показателям на конец предыдущего отчетного периода.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках ЗАО «Цветовод» составлен в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, а также положениями Приказа Минфина России от 22 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности». Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «Цветовод» применяются в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации и согласно утвержденной учетной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Направления совершенствования порядка формирования финансовой отчетности в ЗАО «Цветовод»

 

 

Каждая организация  обязана составлять бухгалтерскую  отчетность по результатам отчетного периода. Малым предприятиям бухгалтерскую отчетность допускается составлять лишь в объеме первых двух форм: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

К одной из основных организационных  ошибок формирования бухгалтерской отчетности относится не составление промежуточной отчетности за месяц. В соответствии с п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете в организации должна быть составлена годовая, квартальная и месячная бухгалтерская отчетность. Бухгалтер ЗАО «Цветовод» считает, что достаточно составлять месячную бухгалтерскую отчетность в электронном виде, поскольку она не сдается внешним пользователям (например, в налоговые органы). Однако при этом не учитывается п. 6 ст. 13 данного Закона, который требует составлять и хранить бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях.

В отчетах ЗАО «Цветовод» ставится дата составления отчета, а дата подписания отсутствует.

В типовых бланках бухгалтерской отчетности предусмотрено четыре разные даты.

1. Отчетная дата бухгалтерской  отчетности - для годовой отчетности  это 31 декабря отчетного года, а для промежуточной - последняя  дата отчетного периода.

2. Дата утверждения  бухгалтерской отчетности - это дата  проведения общего годового собрания  собственников организации, на  котором рассмотрены итоги ее  деятельности за отчетный год.  Обычно это дата протокола  общего собрания или решения  собственника об утверждении финансовых итогов деятельности организации. В соответствии с законодательством РФ для АО дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности должна быть в пределах с 1 февраля до 30 июня года, следующего за отчетным, а для ООО - с 1 февраля до 30 апреля года, следующего за отчетным. Если отчетность предоставляется внешним пользователям до проведения общего собрания собственников, реквизит «Дата утверждения» не заполняется. Не заполняется он и в промежуточной отчетности.

3. Дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности - это дата отправки отчетности внешним пользователям (по почте, электронным каналам связи и т.п.). Она может быть различной в зависимости от того, когда направлена отчетность тем или иным пользователям. При фактической передаче отчетности внешним пользователям указывается дата ее принятия последними.

4. Дата подписания  бухгалтерской отчетности - важнейший  реквизит, поскольку от его наличия  зависит признание отчетности  достоверной. До даты подписания  в отчетности должны быть учтены все изменения, которые могли произойти с организацией после отчетной даты. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты детально описан в ПБУ 7/98. Кроме того, организация не сможет получить аудиторское заключение, если ее бухгалтерская отчетность не содержит дату подписания. Ведь в соответствии с нормативными документами по аудиторской деятельности запрещено выдавать заключение о достоверности отчетности раньше даты ее подписания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы  и предложения

 

 

Организация и ведение бухгалтерского учета малыми предприятиями и вопросы налогообложения в настоящее время регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения.

Нормативно-правовая база в настоящее время не раскрывает в достаточной мере вопросов организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. В основном нормативные документы ориентированы на постановку бухгалтерского учета в организациях, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

В целом о малых предприятиях можно сказать, что налоговое и бухгалтерское законодательство, регламентирующее их деятельность, находится в процессе неустанного совершенствования и доработки. Постоянное изменение законодательства в части бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий обусловлено интенсивным развитием экономических отношений в России, а в последнее время и переходом отечественного учета на международные стандарты. В связи с чем, определяется четвертый этап развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета малых предприятий - с 2007 г. до настоящего времени. Данный период ознаменовался разработкой и доработкой большого количества нормативных документов.

Изучив различные источники  по формированию финансовой отчетности, и рассмотрев ее составление на примере ЗАО «Цветовод» можно сделать следующие выводы:

1. Согласно российским правилам бухгалтерского учета формирование отчетности осуществляется согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», закреплена обязанность организаций составлять финансовую отчетность за месяц и квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

2. Бухгалтерская отчетность малого предприятия состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Общие требования к бухгалтерской отчетности, содержание ее оставляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с требованиями, закрепленными для составления годовой отчетности.

3 Целью бухгалтерской отчетности является отражение изменений финансового состояния организации за отчетный период, необходимых заинтересованным пользователям.

4 Часто встречающиеся ошибки при составлении финансовой малого предприятия отчетности можно условно разделить на три группы:

- организационные - ошибки, связанные с неправильным определением  состава бухгалтерской отчетности, периодичности ее составления;

- технические - неправильное  заполнение отдельных реквизитов  и арифметические ошибки, возникающие  при заполнении форм отчетности;

- методологические - возникают  в связи с неправильным ведением  бухгалтерского учета и, как следствие, ошибками при перенесении данных учета в отчетность.