Формирование финансовой отчетности малыми предприятиями на примере ЗАО «Цветовод»

Данная система налогообложения  оказывает минимальное влияние  на организацию бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в  предприятиях применяющих упрощенную систему налогообложения ведется  в зависимости от выбранной ими  системы:

1. предприятия, не ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы;
2. предприятия, не ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов;
3. предприятия, ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы;
4. предприятия, ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов;

Лапуста М.Г. [14] отмечает, что предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие данную систему налогообложения ведут Книгу учета доходов и расходов. Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ « расходами… признаются затраты после их фактической оплаты», поэтому одного документа об оплате произведенных расходов недостаточно – необходим еще и документ, свидетельствующий о том, что указанные расходы были произведены [1]. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В Книге учета доходов и расходов можно отразить только один момент времени, а именно тот, когда выполнены все условия для признания расходов. В статье 346.16 НК РФ приведен перечень всех расходов, учитываемых при налогообложении организаций, применяющих УСН [1].

Обычная система налогообложения  ведется по правилам гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Именно введение в действие главы 25 НК РФ поставило вопрос о необходимости ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. При этой системе налогообложения, бухгалтерский учет ведется от принятой формы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет расходов в данном случае ведется параллельно налоговому учету или максимально приближен к налоговому учету. По мнению Максимовой Г.В. [15], при учете расходов нужно руководствоваться ПБУ «Расходы предприятия» (ПБУ 10/99). Согласно которого расходами предприятия по основной деятельности признаются те, которые получены в результате осуществления операций, составляющих предмет ее деятельности. В себестоимость продукции включают все расходы на ее производство. Но некоторые расходы учитываются при расчете облагаемой прибыли только в пределах норм, а некоторые вовсе не учитываются. Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме.

Индивидуальные предприниматели  учет доходов и расходов осуществляют в Книге доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального  предпринимателя на основе первичных документов позиционным способом.

Новодворский В.Д. [16] считает, что малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфики своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

Для учета Доходов  и Расходов рекомендовано вести  книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606;

Указанные выше обстоятельства также должны быть зафиксированы  в учетной политике малого предприятия.

Для ведения бухгалтерского учета малые предприятия могут  применять сокращенный план счетов.

В конце отчетного  периода данные бухгалтерского учета  переносятся в сводные учетные  регистры:

1. Главную книгу – при ведении бухгалтерского учета по журнально-ордерным формам;
2. шахматную ведомость – при ведении бухгалтерского учета по упрощенной форме с использованием регистров бухгалтерского учета.

Если предприятием применяется  упрощенная система налогообложения (УСН), сводные регистры бухгалтерского учета не составляются. «Упрощенцы» представляют в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу.

Уплата единого налога при данной системе налогообложения (УСН) заменяет:

1. налог на прибыль;
2. налог на добавленную стоимость;
3. налог на имущество;

Фирмы и предприниматели, попадающие в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, представляют в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД.

ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов. В гл.26.3 НК РФ [1] перечислены эти налоги. К ним относят:

1. налог на прибыль;
2. налог на добавленную стоимость;
3. налог на имущество;

Все остальные налоги необходимо платить. Кроме того, необходимо перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, деятельность субъектов малого бизнеса в России регулируется Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», согласно которому к субъектам малого бизнеса отнесены юридические лица и индивидуальные предприниматели, отвечающие критериям, установленным ст. 4 указанного Закона. Организация бухгалтерского учета определяется как видом, так и масштабами деятельности субъекта малого бизнеса, что связано с объемом первичной документации, отражающей хозяйственные операции.

Данные Таблицы 1 показывают, что часть субъектов малого бизнеса, т.е. индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе не вести финансовый учет с последующим представлением финансовой отчетности различным группам пользователей, что лишает последних осуществлять контроль и анализ эффективности деятельности таких субъектов малого бизнеса. Другая часть субъектов малого бизнеса в лице юридических лиц формирует отчетность в упрощенном составе, что также ограничивает возможности анализа и принятия обоснованных управленческих решений.

 

 

 

Таблица 1 – Состав бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса

Субъект малого  бизнеса	Состав форм бухгалтерской отчетности	Примечание
1	2	3
Индивидуальный  предприниматель	-	Пункт 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
Малое предприятие, подлежащее обязательной аудиторской проверке	Бухгалтерский баланс. Отчет о прибылях и убытках. Пояснительная записка. Аудиторское заключение	Пункт 3 Приказа Минфина России от 22.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

 

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Малое предприятие, не подлежащее обязательной аудиторской проверке	Бухгалтерский баланс. Отчет о прибылях и убытках
Малое предприятие, применяющее УСН	-	Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
Малое предприятие, применяющее ЕСХН, ЕНВД	Бухгалтерский баланс. Отчет о прибылях и убытках. Отчет об изменениях в капитале. Отчет о движении денежных средств. Приложение  к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка	Пункт 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ

 

Все организации обязаны  соблюдать принципы ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской  отчетности, прописанные в ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, и иных нормативных документах. Одним из таких принципов является принцип начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), содержащийся в п. 5 ПБУ 1/2008 [10].

Указанный принцип может  не соблюдаться предприятиями малого бизнеса. Неприменение допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности (кассовый метод) предполагает формирование себестоимости продукции, работ, услуг только в части оплаченных затрат, а также признание выручки в сумме, полученной от покупателей. Практика показывает, что при несвоевременных расчетах с дебиторами и кредиторами кассовый метод в бухгалтерском учете не удобен, так как требует детализации учета в части оплаченных доходов и расходов. Кроме того, формирование себестоимости изготавливаемой продукции, исходя из оплаченных затрат, искажает себестоимость готовой и проданной продукции, величину выручки. Кассовый метод прописан Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н [12], которые противоречат Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н [7], и другим более поздним документам (положениям по бухгалтерскому учету, утвержденным Минфином России).

Так, п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации гласит: «Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности» [7]. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Малое предприятие должно вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими  основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Следовательно, оно должно применять все документы нормативного регулирования, кроме документов, содержащих конкретное указание на возможность неприменения субъектами малого бизнеса. Кроме того, в международной практике основным принципом признания доходов и расходов в бухгалтерском учете является метод начисления. В условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с МСФО, а также при наличии зарубежных партнеров и необходимости составления отчетности по МСФО у предприятия, использующего в учете кассовый метод, несомненно, возникнут дополнительные трудности с трансформацией показателей.

Руководствуясь приведенными доводами, малые предприятия на практике редко выбирают кассовый метод для  ведения бухгалтерского учета. Однако кассовый метод имеет важное преимущество по сравнению с методом начисления: кассовый метод позволяет увидеть реальную величину доходов и расходов предприятия. Так, Голанцева Ю.И. [19] считает, что одной из основных причин несовпадения отчетной и реальной величины прибыли является «разрыв между отчетной и реальной величиной прибыли, который обусловлен особенностями действующей системы бухгалтерского учета, в том числе отражением в отчетности финансовых результатов деятельности организаций методом начисления в отличие от кассового метода». Использование при анализе деятельности организаций информации, учтенной кассовым методом признания доходов и расходов, позволило бы приблизиться к действительно полученной предприятием величине прибыли (убытка), что особенно актуально в ситуации кризиса.

 

 

 

 

 

2. Краткая экономическая характеристика

ЗАО «Цветовод»

 

2.1. Организационная структура предприятия и основные

показатели деятельности

 

Закрытое акционерное общество «Цветовод» зарегистрировано 11.07.2004 г. Уставный капитал организации разбит на доли – акции. Акционерное общество разместило 300 штук обыкновенных акций с номиналом в 1000 рублей. Данными ценными бумагами владеют и физические лица. ЗАО «Цветовод» является юридическим лицом, имеет расчётный счет в банке и печать.

ЗАО «Цветовод» является коммерческой организацией и создано в целях получения прибыли.

Согласно учредительным документам основными видами деятельности ЗАО «Цветовод» являются:

- выращивание цветов в теплице;

- розничная торговля цветами, семенами, удобрениями.

В настоящее время ЗАО «Цветовод» выращивает цветы и продает их через сеть магазинов по адресам: ул. Красный путь, д. 86; ул. 21-я Амурская, д. 33 корп. 1; ул. Богдана Хмельницкого, д. 40, корп. 1; ул. Омская, д. 127, корп. 1. Также ЗАО «Цветовод» сдает в аренду часть помещений по адресу ул. Красный путь, д. 86: ООО «РОСТ», «Центру развития личности», ООО «Инжстрой» и др.

Высшим органом управления ЗАО «Цветовод» является общее собрание акционеров, в компетенции которого является избрание Генерального директора  сроком на пять лет.

Организационно-управленческая структура ЗАО «Цветовод» представлена на рис. 1.

Рис. 1. Организационно-управленческая структура ЗАО «Цветовод»

 

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности ЗАО «Цветовод», представляемых акционерам, кредиторам и в средствах массовой информации несет Генеральный директор.