Формирование финансовой отчетности малыми предприятиями на примере ЗАО «Цветовод»

Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере с использованием программы «1С: Бухгалтерия». Главный бухгалтер ежемесячно распечатывает журнал регистрации хозяйственных операций, оборотно-сальдовую ведомость, формирует главную книгу.

В ЗАО «Цветовод» разработаны и утверждены рабочие документы по ведению бухгалтерского учета:

• учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, оформление отчетов по их использованию;
• должностные инструкции работников бухгалтерии.

В учетной политике ЗАО «Цветовод» определены способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Для целей налогообложения в ЗАО «Цветовод» применяется ЕНВД.

Фирмы и предприниматели, попадающие в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, представляют в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД.

ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов. В гл.26.3 НК РФ перечислены эти налоги. К ним  относят:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество;

Все остальные налоги необходимо платить. Кроме того, необходимо перечислять  взносы на обязательное пенсионное страхование.

Бухгалтерский учет ЗАО «Цветовод» производит в полном объеме. Поэтому можно провести анализ основных показателей деятельности за 2010-2011 гг. в Таблице 2.

Таблица 2 – Основные показатели деятельности ЗАО «Цветовод»

за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 год	2011 г	Изменения
			абсолют ные(+,-)	относи- тельные, %
1. Выручка, тыс.  руб.	5 492	5 244	-248	95,48
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	4 584	4 259	-325	92,91
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.	619	-578	-1197	93,38
54 Товарные запасы, тыс. руб.	242	337	95	139,26
8. Рентабельность продаж, %	0,112	0	-0,112	0
12. Доля товарных запасов в оборотных активах. %	0,25	0,74	0,49	296

Одним из основных показателей предприятия является рентабельность продаж, исчисляемая как отношение прибыли от продажи к выручке. В ЗАО «Цветовод» в 2011 г. он уменьшился по сравнению с 2010 г. на 0,112. Прибыль от продаж снизилась на 1197 тыс. руб., или на 6,62% (100% – 93,38%). Выручка снизилась на 248 тыс. руб. или на 4,52% (100% – 93,48%). Себестоимость продаж снизилась на 325 тыс. руб. или на 7,09% (100% – 92,91%). Рентабельность продаж снизилась за счет того, что себестоимость продаж снизилась (на 7,09%), больше чем выручка от продаж (на 4,52%).

При этом товарные запасы увеличились на 95 тыс. руб. или  на 39,26% (139,26% – 100%). Скорость обращения  оборотных активов снизилась  на 3,7 или на 79,5% (100% – 20,5%). Снижение скорости обращения оборотных активов произошло за счет увеличения товарных запасов в оборотных активах на 642,6% (742,6% – 100%). При этом скорость обращения товарных запасов уменьшилась на 5,8 дней и составила 1 день в 2011 г., а в 2010 г. скорость обращения запасов составляла – 6,9 дней.

Уровень товарного запаса в ООО «Цветовод» очень велик, что свидетельствует о залеживании товара. Рекомендуются мероприятия по оптимизации уровня товарных запасов, так как следствием слишком больших товарных запасов является снижение товарооборачиваемости, оборачиваемости капитала и стало быть снижением прибыли.

ЗАО «Цветовод» ведет учет своей деятельности по специальному режиму налогообложения и платит единый налог на вмененный доход.

 

 

2.2. Оценка бухгалтерского  учета в ЗАО «Цветовод»

 

Бухгалтерию ЗАО «Цветовод» составляет один человек – бухгалтер, соответственно и одно автоматизированное рабочее место.

Поддержку программы «1С: Бухгалтерия» осуществляют консультанты ООО «Альфа-Софт» ежемесячно обслуживая и обновляя программу.

В компьютерном варианте бухгалтерского учета создается  несколько взаимосвязанных учетных  регистров бухгалтерских проводок, хозяйственных операций первичных  документов. Каждый регистр является базой данных определенной логической структуры.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению ЗАО «Цветовод» утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Субсчета, предусмотренные  в Плане счетов бухгалтерского учета, используются ЗАО «Цветовод» исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Также предприниматель может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Порядок введения аналитического учета устанавливается ЗАО «Цветовод» исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.). ЗАО «Цветовод» пользуется рабочим Планом счетов.

Так, для учета финансовых результатов ООО «Цветовод» использует счет 90 «Продажи», и счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом по счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость»;

90-5 «Коммерческие расходы»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль/убыток от основной деятельности».

По кредиту счета 90-1 «Выручка» отражаются операции по реализации товаров в корреспонденции со счетом 50 «Касса». По дебету – списывается закупочная стоимость товаров с кредита счета 41 «Товары».

Аналогично к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в конце месяца закрываются на результативные счета 90-9 «Прибыль или убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, ЗАО «Цветовод» подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (НК РФ ст. 346.26 подп.4). ЗАО «Цветовод» ведет бухгалтерский учет в полном объеме по сокращенному плану счетов.

В конце отчетного  периода на основании Главной книги и оборотно - сальдовой ведомости по счетам ЗАО «Цветовод» составляет бухгалтерскую отчетность. Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Министерства финансов РФ № 66н. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Цветовод» состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок составления финансовой отчетности

ЗАО «Цветовод»

 

 

3.1. Этапы составления  бухгалтерского баланса

 

Существует  ряд правил, которые необходимо соблюдать  при заполнении бухгалтерского баланса. Во-первых, в балансе не должно быть никаких помарок и исправлений. Во-вторых, бухгалтерский баланс составляется в валюте Российской Федерации. В-третьих, все данные приводятся в тысячах рублях, причем без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организациям разрешено показывать данные в миллионах рублях, опять же без десятичных знаков. В-четвертых, все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках.

При составлении  баланса бухгалтер ЗАО «Цветовод» отражает вступительное сальдо на начало периода. Затем вносит остатки по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (года) и распределяет их в балансе по имеющимся разделам, статьям разделов и дополнительным строкам, применяющимся для расшифровки статей баланса.

Отчетный бухгалтерский баланс ЗАО «Цветовод» (Приложение А) составляет на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги и оборотно-сальдовой ведомости (Приложение Б).

Так как ЗАО «Цветовод», применяет машинно - ориентированную форму учета, то главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе 1С: Предприятие.

В главной книге  каждому синтетическому счету в  зависимости от количества записей отводится одна или несколько страниц. Итоги журнала-ордера записываются по строке, отведенной для того месяца, за который он составлен. Кредитовый оборот переносится их журнала-ордера в Главную книгу общей суммой на страницу соответствующего синтетического счета. Оборот по дебету переносится из нескольких журналов-ордеров, с которыми данный счет корреспондирует. Сальдо на конец месяца переносят из Главной книги в бухгалтерский баланс.

При значительном количестве синтетических счетов, применяемых  на предприятии, ежемесячно составляется оборотная ведомость, на основании которого заполняется баланс.

В условиях обработки  учетной информации на персональных компьютерах содержание баланса  формируется автоматизировано по заданным алгоритмам и программам. Его можно распечатать по требованию пользователя (как правило, за месяц, квартал, год).

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.).

Значительная  часть балансовых статей отражает сгруппированные  данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10 и 16, по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46 и т.п.

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Таким образом, техника составления  бухгалтерского баланса основана на переносе остатков из главной книги  с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Так как в ЗАО «Цветовод» главная книга составляется с использованием компьютера, баланс формируется программой «1С Предприятие» автоматизировано по заданному алгоритму.

 

 

3.2. Этапы составления отчета о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

Структура отчета о прибылях и убытках объясняется логикой  формирования конечного финансового  результата деятельности организации - чистой прибыли или чистого убытка - с учетом требований положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Доходы организации  подразделяются на две группы - от обычных  видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Такие затраты, в свою очередь, бывают трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие.

В отчете указываются  такие показатели, как валовая  прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль  до налогообложения и чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):

 

валовая прибыль = выручка  от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

 

Прибыль (убыток) от продаж получают, уменьшая валовую прибыль  на величину коммерческих и управленческих расходов:

прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы.

 

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов:

 

прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы - прочие расходы.

 

Чистую прибыль определяют, вычитая из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль и корректируя полученный результат на величины отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО):

 

чистая прибыль = прибыль  до налогообложения - налог на прибыль + ОНА - ОНО.

 

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. В таблице четыре части: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», «Прибыль» и «Справочная информация».

Во второй таблице  приводится расшифровка прочих доходов  и прочих расходов предприятия.