Единый налог на вмененный доход на определенные виды деятельности

 

В анализируемой нами торговой организации имеет место увеличение прибыли от продажи товаров по сравнению с прошлым годом на сумму + 26 тыс. руб. На это повлияли рассмотренные нами три фактора следующим образом:

1. увеличение объема розничного товарооборота увеличило прибыль на сумму: 480 х 1,07 /100 = +5 тыс. руб.

2. снижение среднего уровня торговых наценок уменьшило прибыль торговой организации на сумму: — 0,15 х 12480 /100 = — 19 тыс. руб.

3) снижение среднего уровня  издержек обращения увеличило  прибыль на сумму: 0,32 х 12480 /100 = + 40 тыс. руб.

Общее влияние всех трех факторов (баланс факторов) составляет: +5-19+40=+26 тыс.руб.

Как следует из рассмотренной  таблицы, анализируемая торговая организация  получила сверхплановую балансовую прибыль в сумме 20 тыс. руб. На это  повлияли следующие факторы:

• увеличение объема розничного товарооборота в сумме + 5 тыс. руб.;
• снижение среднего уровня торговых наценок в сумме — 19 тыс. руб.;
• снижение среднего уровня издержек обращения +40 тыс. руб.;
• превышение прочих расходов над прочими доходами — 6 тыс. руб.

Общее влияние всех факторов (баланс факторов) составляет: + 5 — 19 + 40 — 6 = +20 тыс. руб.

Итак, прибыль торговой организации увеличилась, главным образом, за счет снижения среднего уровня издержек обращения, а также (в значительно меньшей степени) за счет увеличения объема розничного товарооборота. Однако уменьшение среднего уровня торговых наценок, а также превышение прочих расходов над прочими доходами уменьшили величину балансовой прибыли анализируемой торговой организации.

 

2. Порядок применения единого налога на вмененных доход в ООО «Сатурн»

Система налогообложения  в виде единого налога на вменённый  доход (ЕНВД) применяется на предприятии ООО «Сатурн» в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ и законом Волгоградской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности на территории Волгоградской области».

Объектом налогообложения  ЕНВД является вменённый доход, который  определяется по формуле:

Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период ´ физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.

ЕНВД рассчитывается с  суммы вмененного дохода с учетом двух коэффициентов: коэффициента-дефлятора  К1 и корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор К1 характеризует  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) (п. 5 ст. 346.27 НК РФ). Его значение на очередной календарный год устанавливается Минэкономразвития России и публикуется не позднее 20 ноября предшествующего года (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р). На 2011 год значение коэффициента К1 установлено в размере 1, 372 (приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 № 519), по сравнению с 2010 годом где он был равен 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465).

Коэффициент К2 характеризует  различные факторы, влияющие на результат  хозяйственной деятельности фирм. Например, ассортимент товаров, сезонность, режим  работы и т. д. Об этом сказано в  пункте 6 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Значение коэффициента К2 устанавливается отдельно по каждому  виду деятельности и может дифференцироваться по территориям.

Единое значение коэффициента К2 должно быть в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). В нашем  случае данный коэффициент равен 0,8.

Заработная плата, начисленная работникам за 1-й квартал составила 600.000 рублей.

Тариф страховых взносов в ФСС РФ "от несчастных случаев" - 0,2%.

Для расчета налоговой  базы используется следующая формула:

 НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), 
 
где НБ - налоговая база; 
БД - базовая доходность; 
К1 - коэффициент-дефлятор; 
К2 - корректирующий коэффициент; 
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это  означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Сумму ЕНВД нужно исчислять  по итогам налогового периода, применив следующую формулу: 
ЕНВД = НБ x С, 
где НБ - налоговая база; 
С - ставка налога.

Исчисленный по итогам налогового периода налог может быть уменьшен на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

1) сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени  в соответствии с законодательством  РФ с выплат работникам, занятым  в деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) сумму страховых взносов,  уплаченную (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени  с выплат работникам, занятым  в деятельности, облагаемой ЕНВД, по налоговым периодам с 2010 г. 

В эту сумму включаются взносы:

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3) сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

4) сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности. 
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые  органы по итогам налогового периода  не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Порядок расчёта единого  налога на вменённый доход за налоговый  период (квартал) в ООО «Сатурн» в2010 и 2011 годах представлен в таблице № 5 на основании налоговых деклараций по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности (Приложение 3 и 4).

Таблица № 5

Алгоритм расчёта ЕНВД за налоговый период (квартал)

в ООО «Сатурн» в 2010 – 2011 годах

№ п/п	Показатели	2010 год	2011 год
1	Базовая доходность на единицу  физического показателя в месяц (в руб.)	1800	1800
2	Величина физического  показателя в м2 зала обслуживания посетителей за каждый месяц квартала:
	Первый месяц	50	50
	Второй месяц	50	50
	Третий месяц	50	50
3	Значение корректирующего  коэффициента К1	1,295	1,372
4	Значение корректирующего  коэффициента К2	0,8	0,8
5	Налоговая база всего за квартал = стр. 1 ´ стр. 2 (50 ´ 3) ´ К1 ´ К2	279720	296352
	В том числе по месяцам:
	Первый месяц	93240	98784
	Второй месяц	93240	98784
	Третий месяц	93240	98784
6	Сумма исчисленного ЕНВД (стр. 6 ´ 15 %) (в руб.)	41958	44452,8
7	Сумма уплаченных за налоговый  период взносов на обязательное пенсионное страхование (в руб.)	85 200	205 200
8	Общая сумма выплаченных  за налоговый период работникам пособий  по временной нетрудоспособности (в  руб.)	-	-
9	Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период стр. 6*0,5	20 979	22226,4

 

Поскольку сумма страховых взносов (85.200 рублей) превышает 50% от рассчитанной выше суммы ЕНВД, предприятие может уменьшить сумму данного налога только на 50%.Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за 2010 год, составляет 41.958 х 0,5 = 20.979 рублей. За I квартал 2011 года сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет равна 22 226,4, так как сумма страховых взносов (205 200) также превышает 50% от рассчитанной суммы ЕНВД.

Как видно из данных таблицы  № 5 сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за 2011 году, увеличилась по сравнению с 2010 годом в 1,06 раза (22226,4 / 20979).

Согласно  алгоритму расчёта ЕНВД (таблица № 5) это произошло из-за увеличения значений корректирующего коэффициента К₁ на 0,077.

Также отрицательное влияние  на деятельность предприятия ООО  «Сатурн» оказало увеличение общей  ставки страховых взносов, с 14% в 2010 до 34% в 2011 году. Повышение ставки увеличило нагрузку для предприятия, применяющего  ЕНВД в 2, 4 раза, в то время как для компаний, работающих в общем режиме налогообложения - в 1,3 раза, поэтому многие предприятия малого бизнеса оказываются в неравных условиях по сравнению с остальными субъектами предпринимательства.

Повышение ставки страховых  взносов, а, следовательно, увеличение нагрузки на фонд оплаты труда в организации, применяющей ЕНВД, приведет к тому, что организации различными способами будут занижать полученную прибыль: уводить ее в оффшорные зоны, применять другие схемы оптимизации.

 

3. Недостатки и пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход в ООО «Сатурн»

Пути совершенствования  практики применения единого налога в ООО «Сатурн» на вмененный доход принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен. Изучение практики применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" по материалам территориальных органов ФНС России позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы.

Исходя из региональной практики применения единого налога можно  сделать вывод о том, что положительным  результатом введения в регионах единого налога является то, что  значительно увеличились налоговые  поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению  с ранее уплаченными ими налогами.

Несправедливым по отношению  ко многим категориям плательщиков является коэффициент доходности, исчисляемый  на основе данных бухгалтерского учета  и статистики: он ставит мелкий, средний  и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Изначально законодатели вводили ЕНВД с целью упростить  расчет налогов малого бизнеса. Но на деле гл. 26.3 оказалась очень запутанной. И разобраться в ее тонкостях  порой не под силу не только предпринимателям, но и опытным бухгалтерам. Да и  платят "вмененный" налог сейчас не только малые предприятия. Очень  многие крупные организации вынуждены  платить ЕНВД по какому-то из своих видов деятельности. А регулярные изменения, которые законодатель не ленится вносить в гл. 26.3, лишь усугубляют ситуацию. Вот и сейчас - еще не все фирмы разобрались с порядком уплаты налога в 2011 г., как уже стало известно, что с 2012 г. перечень видов деятельности на ЕНВД полностью сохранится, но количество работников, позволяющих розничным продавцам и общепиту быть на вмененной системе налогообложения уменьшится со 100 до 50 человек. Ранее Минфин собирался с 2012 года сократить перечень видов деятельности и ограничить численность 15 работниками.

С 1 января 2013 года систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вообще перестанут применять предприятия розничной торговли и общественного питания, а полностью произойдет отмена ЕНВД с 2014 года. По замыслу Минфина, ЕНВД в какой-то степени должна заменить патентная «упрощенка».

Негативной стороной данного  налога является то, что применение ЕНВД является "принудительным", а не добровольным. Иными словами, если вы осуществляете деятельность, которая подпадает под систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход вы обязаны уплачивать ЕНВД, даже если это невыгодно - например, если торгуете одним и тем же товаром, как в розницу, так и оптом или оказываете услуги, классифицируемые по ОКУН как бытовые, физическим и юридическим лицам. Ведь в подобных ситуациях возникает одновременное применение ЕНВД в отношении розничной торговли или бытовых услуг, оказываемых населению, и общего режима или упрощенной системы налогообложения касаемо оптовой торговли и услуг, оказываемых юридическим лицам, а значит, встает вопрос об организации раздельного учета, возникают проблемы с исчислением целого ряда налогов, особенно если ЕНВД совмещается с общим режимом.

Целесообразно предусмотреть  порядок налогообложения для так называемой разовой торговли с целью привлечения к уплате ЕНВД предпринимателей, осуществляющих торговлю несистематически с получением временного свидетельства на один день работы стоимостью 1/30 месячного размера ЕНВД.