Единый налог на вмененный доход на определенные виды деятельности

Суть  этой системы налогообложения заключается  в том, что при исчислении и  уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются  не реальным размером своего дохода, а  размером вмененного им дохода, который  установлен НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный  доход, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций.  
Ставка единого налога установлена статьей 346.31 НК РФ в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

При исчислении налоговой  базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), где:

ВД - величина вмененного дохода;  
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;  
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности (количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя, площадь торгового зала, площадь  обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых для  перевозки пассажиров и грузов) и базовая доходность в месяц. В случае, если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Из положения пункта 10 статьи 346.29 НК РФ следует, что для  вновь зарегистрированного налогоплательщика, размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена его государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной  регистрации.  
Но данное положение распространяется только на вновь зарегистрированных налогоплательщиков, в связи с чем ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход в течение налогового периода, обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под обложение единым налогом.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный  доход, не являются плательщиками налога на имущество. В то же время, имущество, не используемое при ведении деятельности, осуществляемой на основании свидетельства  об уплате единого налога на вмененный  доход, подлежит обложению налогом на имущество. Поэтому организации обязаны обеспечить раздельный учет имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, облагаемых и не облагаемых единым налогом на вмененный доход.

В случае если организация  не может обеспечить раздельный учет имущества, поскольку использует его  одновременно для всех видов деятельности, стоимость имущества, являющегося  объектом обложения налогом на имущество  предприятий, определяется пропорционально  сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме  выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

В первую очередь следует  отметить, что ЕНВД, в отличие  от УСН, является обязательным налоговым  режимом: организация или ИП обязаны  на него перейти, если органом местного самоуправления принят соответствующий нормативно-правовой акт, обязывающий применять ЕНВД для определенных видов деятельности.

Следует охарактеризовать основные преимущества и особенности данного  налогового режима.

Преимущества:

- низкая ставка налога;

- простой и прозрачный  налоговый учет;

- легкое планирование  сумм налога.

Основным преимуществом, которое дает данный режим, является освобождение от уплаты ряда налогов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели, соответственно, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц. Кроме того, организации и ИП, применяющие ЕНВД, не являются плательщиками НДС.

Особенности:

- организации, в связи  с применением ЕНВД, не освобождаются  от ведения бухгалтерского учета. Никаких исключений и привилегий для них не предусмотрено, как например, для плательщиков УСН.

- необходимость вести  раздельный учет доходов и  расходов при совмещении деятельности, подпадающей под ЕНВД с видами  деятельности, в отношении которых  ЕНВД не применяется;

- отсутствие возможности  выбора иной системы налогообложения,  в случае, если на территории, на которой осуществляется предпринимательская деятельность, введен ЕНВД для такого вида деятельности;

- ограничения прав на  использование ЕНВД в зависимости  от физических показателей (ст. 346.26 НК РФ)

Также налоговым кодексом предусмотрены основания, при которых  нельзя перейти на ЕНВД:

• организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
• индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые переведены на ЕНВД для отдельных видов деятельности;
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды предпринимательской деятельности:

1. оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
2. оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

 

2.Применение единого налога на вмененный доход на примере предприятия ООО «Сатурн»

1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Сатурн»  зарегистрировано Администрацией г. Волгограда  в сентябре 2001 года, функционирует в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, Уставом общества, Налоговым Кодеком Российской Федерации. Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке России, печать, штамп, бланки со своим наименованием и другие реквизиты. Общество вправе от своего имени вступать в гражданско-правовые отношения, быть истцом и ответчиком в суде. Общество может создавать дочерние общества, филиалы и представительства. Учредителем общества является физическое лицо.

Целями создания общества являются:

• Участие в насыщении местного рынка товарами, работами, услугами;
• Создание дополнительных рабочих мест;
• Получение прибыли от хозяйственной деятельности в интересах учредителя.

Предметом деятельности общества являются:

• Розничная торговля промышленными товарами, непродовольственными товарами, продуктами питания;
• Осуществление маркетинговой, посреднической и консультационной деятельности;
• розничная торговля, коммерческая деятельность, экспорт и импорт товаров и услуг;
• Оказание бытовых услуг населению, предприятиям и организациям;
• Торгово-закупочная деятельность, лизинговые и бартерные операции;
• Благотворительная деятельность.

ООО «Сатурн» располагается по адресу: г. Волгоград ул. Дегтярева дом 7.

Основными поставщиками магазина являются: ООО «Зубр», ЗАО «Краскон», ЧП «Огурцов», ООО «Вентокальдо», ЧП «Михайлюк», ООО «Смена», ООО «Сибирская губерния», ЧП «Рожков», ЗАО «Краслесторг», ЧП «Каравай», ООО «Алькор», ЧП «Попов», ООО «Медовая компания», ООО «Сибирская трапеза», ООО «Русский холод» и ЗАО «Ярич».

Имущество общества составляют Уставный капитал, ценные бумаги, основные фонды, оборотные средства, а также  иные ценности, стоимость которых  отражается в самостоятельном балансе.

Уставный капитал Общества составляется из стоимости вклада его  Учредителя. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала составляет –  семьдесят шесть тысяч рублей. Доля учредителя общества составляет 100%.

ООО «Сатурн» имеет один магазин, работающий с 9 ч. до 20 ч., без перерыва на обед, без выходных,  общей площадью –65 кв. метров и торговой площадью 50 кв. метра.

Торговый ассортимент ООО «Сатурн» крайне широк и представлен: мясомолочными изделиями, рыба и морепродукты, яйца и яйцепродукты, овощи и фрукты, мука и мучные изделия, табачные и винно-водочные изделия, чай, кофе, какао, консервы из различных продуктов.

По организационно-правовой форме торговое предприятие является частным предприятием, основанным на личной собственности физического  лица с правом найма рабочей силы, что вытекает из устава предприятия.

Данные бухгалтерского баланса  по основным его статьям компании ООО «Сатурн» показаны в таблице 3

Таблица 3

Данные бухгалтерского баланса по основным его статьям, в тыс. руб. на 2010 г.

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение
Основные средства	67150	81465	+14315
Запасы сырья и материалов	2458	2857	+399
Уставный капитал	76	76	0
Денежные средства на расчетном  счете	1368	12415	+11047
Резервный фонд	212	236	+24
Дебиторская задолженность	4129	14144	+10015
Валюта баланса	5785	111193	+105408

По данным бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2011 года видно, что за 2010 год компания «Сатурн» приобрела основных средств на сумму 14315 тыс. рублей.

Валюта баланса за год  увеличилась на 105408 тыс. рублей.

Таблица 4

Основные финансовые показатели работы предприятия ООО  «Сатурн» за 2010-2011 года

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение
1.Сумма розничного товарооборота  (в тыс. руб.)	12000	12480	+ 480
2. Торговые скидки (наценки): а) в тыс. руб. б) в % к товарообороту	705 5,87	714 5,72	+ 9 -0,15
Издержки обращения: в тыс. руб. в процентах к товарообороту	576 4,80	559 4,48	- 17 - 0,32
4. Прибыль от реализации  товаров (в тыс. руб.)	129	155	+ 26
5. Уровень рентабельности (в %)	1,07	1,24	+ 0,17
6. Прочие доходы (в тыс.руб.)	-	5	+ 5
7. Прочие расходы (в  тыс.руб.)	-	И	+ 11
8. Балансовая прибыль  (в тыс.руб.)	129	149	+ 20