Доллар и его роль в современной валютной системе

  Бухгалтерский учет операций на организованном рынке, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору, совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке. По договорам на приобретение ценных бумаг стоимость ценных бумаг отражается бухгалтерской записью: 

  Дебет лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

  Кредит счета № 47403.

  По  договорам на реализацию стоимость  ценных бумаг по цене реализации отражается бухгалтерской записью:

  Дебет счета № 47404;

  Кредит счета № 61210.

  Списание  по выбранному способу оценки стоимости  реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

  Дебет счета № 61210;

  Кредит лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.

  Отнесение финансового результата по договорам  на реализацию ценных бумаг данного  выпуска на счета по учету доходов  отражается бухгалтерской записью:

  а) положительный финансовый результат:

  Дебет счета № 61210;

  Кредит счета по учету доходов;

  б) отрицательный финансовый результат:

  Дебет счета по учету расходов;

  Кредит счета № 61210.

  Образовавшаяся  после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли. Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

  Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением  и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», осуществляется в следующем порядке.

  Кредитные организации - профессиональные участники  рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением  и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», непосредственно на расходы с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)». При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете № 50905:

  «Затраты  по приобретению»;

  «Затраты  по реализации в отчетном месяце».

  Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:

  а) лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит закрытию бухгалтерской записью:

  Дебет счета по учету расходов

  Кредит счета № 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» - в полной сумме;

  б) затраты, связанные с приобретением  ценных бумаг, списываются на расходы  пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца.

  Дата  ежемесячного списания «в целом по портфелю» определяется кредитной организацией в учетной политике.

  3.3 Учет приобретения ценных бумаг в банке-инвесторе через посредника.

  Как было отмечено, банки, не являющиеся профессиональными  участниками организованного рынка  ценных бумаг, могут приобретать ценные бумаги только через банки-дилеры.

  Перечисление  средств банку-дилеру для выполнения брокерского договора на покупку  облигаций для клиента отражается в учете банка-инвестора на основании  выписки с корсчета следующей  проводкой:

  Дебет лицевого счета брокерского договора по счету № 30602;

  Кредит  счета № 30102 - на сумму перечисляемых брокеру средств.

  При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку активов, в котором указано количество и стоимость приобретенных ценных бумаг, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером, причем в последней должна быть выделена сумма НДС, в банке-инвесторе выполняются проводки:

  Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги;

  Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на покупную стоимость приобретенных ценных бумаг;

  Дебет счета № 70606 «Расходы»;

  Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

  Дебет счета № 70606 «Расходы» по операциям с ценными бумагами»;

  Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.

  Дебет счета № 70606 «Расходы» - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера без учета НДС;

  Дебет счета № 60310 - на сумму НДС с комиссии брокера;

  Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.

  Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерского договора переводится брокером на корреспондентский счет клиента в ЦБ РФ, что отражается у последнего проводкой:

  Дебет счета № 30102;

  Кредит счета № 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму переводимых средств. 
 

  3.4 Депозитарный учет операций с ценными бумагами.

  На  счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными  бумагами любых форм выпуска, а также  депозитарные операции с не эмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

  На  счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации  ее клиентами:

• для хранения и (или) учета;
• для осуществления доверительного управления;
• для осуществления брокерских операций;
• для осуществления иных операций;

  а также ценные бумаги, принадлежащие  кредитной организации на праве  собственности или ином вещном праве.

  Основой депозитарного учета является аналитический  учет ценных бумаг. В аналитическом  учете ведутся аналитические счета депо: счета депо депонентов - пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения - активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

  Для организации учета ценных бумаг  в рамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. Лицевой  счет депо является минимальной неделимой  структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

  Учет  ценных бумаг на счетах депо ведется  в штуках. Дополнительно к ведению  депозитарного учета ценных бумаг  в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

  Ценные  бумаги на счетах депо учитываются  по принципу двойной записи: по пассиву  депо - в разрезе владельцев и  по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз на активном счете депо - счете места хранения. Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, в разделах (учетных регистрах), журналах и картотеках.

  Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.

  При открытии лицевого счета на него заполняется  регистрационная карточка лицевого счета, которая помещается в картотеку  лицевых счетов счета депо.

  Одновременно  с лицевым счетом ведутся два  журнала: операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Операционный журнал лицевого счета содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете. Журнал оборотов лицевого счета содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец тех операционных дней, в течение которых было движение по лицевому счету.

  Раздел (учетный регистр) счета депо образуется совокупностью лицевых счетов счета депо, депозитарные операции по которым регламентированы одним документом. При открытии раздела счета на него заполняется регистрационная карточка раздела, которая помещается в картотеку разделов счета депо.

  По  каждому выпуску ценных бумаг, учитываемых  в депозитарии, депозитарий обязан хранить анкету выпуска ценных бумаг, которая хранится в картотеке  выпусков ценных бумаг.

  Синтетический учет депозитарных операций ведется  на сводных карточках выпуска, в  балансах депо и оборотных ведомостях.

  Сводные карточки составляются на основании  журналов оборотов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня  и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска. По данным сводных карточек ежедневно составляется: краткий баланс депо, с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии.

  В момент перехода права собственности  на ценные бумаги в депозитарном учете делается запись:

  Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

  Кредит  счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию».

  Реализованные ценные бумаги списываются со счета  депо обратной проводкой:

  Дебет счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»;

  Кредит счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)».

  В депозитарном учете банка-дилера ценные бумаги, приобретенные для клиента, отражаются проводкой:

  Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

  Кредит счета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам».

  Счет  № 98053 предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны быть переведены на счета владельцев ценных бумаг при заключении договора обратной проводкой.

  Рассмотрим условный пример по учету приобретения облигаций через посредника у банка-дилера и банка-инвестора.

  3.5 Документальный учет  сделок с ценными  бумагами.

  Оформление  сделок с ценными бумагами и их учет осуществляется Департаментом ценных бумаг в соответствии с Порядком ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг , осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, утвержденным Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и Минфина РФ от 11 декабря 2001 г. № 32/108н.

  Суть  данного нормативного документа  состоит в следующем.

  Профессиональные участника рынка ценных бумаг обязаны осуществлять внутренний учет сделок с ценными бумагами на основании первичных документов в специальных регистрах внутреннего учета, которые могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Внутренний учет сделок ведется в количественном выражении в единицах ценных бумаг определенного вида (категории (типа), выпуска, серии, транша) и в денежном выражении в валюте Российской Федерации.

  Сделки  должны отражаться в регистрах внутреннего  учета профессионального участника не позднее окончания рабочего дня, следующего за днем их совершения. Профессиональные участники обязаны предоставлять в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг или уполномоченным организациям по соответствующему запросу документы внутреннего учета.