Документирование в международных и внутрифирменных стандартах аудита

 

      Фамилия, имя, отчество ответственного лица указываются в конце рабочей документации, там же должна быть поставлена его подпись.

 

        Выдача рабочей документации, отражающей проводимый и проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководство аудиторской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники внутрифирменного аудита и «мозгового центра». В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом.

 

       Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случаях повторных проверок клиента срок хранения продлевается дополнительно на пять лет с даты подписания аудиторского заключения.

 

       При изъятии из архива рабочей документации для переноса ее в состав свидетельств по новому аудиту в графе «Примечание» формуляра для отражения документирования по предыдущему аудиту ведущий аудитор должен отметить напротив названия изъятого рабочего документа дату и причину его изъятия, закрепив это своей подписью.

 

      Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период, описание содержания, фамилия и инициалы подготовившего документ лица, дата подготовки документа и код индекса).

 

      В рабочих документах следует проставлять индексы и перекрестные ссылки, чтобы облегчить их организацию в файлы.

 

       Готовые рабочие документы должны четко и ясно характеризовать работу, проделанную в рамках аудита: с помощью отчета, составленного письменно и имеющего форму меморандума; с помощью пометки процедур аудита в программе аудита; с помощью отметок непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.

 

     Отметки в рабочих документах делаются галочками, наносимыми рядом с отдельными элементами записей.

 

 

2. Порядок разработки  и утверждения международных  и внутрифирменных стандартов  аудита 

 

Методика разработки внутрифирменных стандартов

 

    Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита.

   

    Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности предоставили большую самостоятельность аудиторам в решении отдельных проблем при проведении проверки. Многие вопросы могут быть урегулированы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами самостоятельно и закреплены ими во внутрифирменных правилах аудита. Однако эти правила не должны противоречить федеральным правилам (стандартам) и их требования не могут быть ниже требований федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

 

    Методология любой науки определяется как система принципов и способов организации и построения теоретической и практической деятельности.

 

    Методология разработки внутрифирменных стандартов является научной основой проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг.

 

     Методология разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций отражает единство логики разработки внутрифирменных стандартов, методологических принципов и подходов к их разработке, а также системы методов, способов и приемов проведения аудита.

 

Методология разработки внутрифирменных стандартов позволяет получить ответ на следующие пять принципиально важных вопроса:

 

1. Каковы цели развития аудиторской  организации.

 

2. Какой должна быть последовательность  процесса выполнения аудиторского  задания.

 

3. Какими должны быть внутрифирменные  стандарты по форме и содержанию, каким требованиям они должны  удовлетворять.

 

4. Какие методологические подходы, к решению каких проблем в  аудите следует применять.

 

5. Какими методами, способами и  приемами можно обеспечить оптимизацию  выполнения аудиторского задания.

 

     Решение любых экономических проблем, в том числе аудиторских, имеет определенную логику. Логика разработки внутрифирменных стандартов предполагает упорядоченную последовательность, взаимную согласованность и обоснованность процедур, связанных с решением любой проблемы аудита, а также определение исходного пункта для решения, которому должен подчиняться весь процесс разработки стандартов.

 

    Содержание логики разработки внутрифирменных стандартов раскрывают ее структурные элементы:

 

-определение и формулирование цели и задач разработки внутрифирменных стандартов. Это исходный пункт логики разработки внутрифирменных стандартов, его главная идея;

 

- формулировка принципов, критериев и требований к разработке внутрифирменных стандартов;

 

- определение состава внутрифирменных стандартов и их классификации;

 

- определение формы и структуры внутрифирменных стандартов;

 

-определение конкретных методов и приемов проведения аудита, составляющих основу содержания внутрифирменных стандартов;

 

-соответствующее оформление внутрифирменных стандартов с таблицами, тестами, расчетами, графическими материалами.

 

      Соблюдение определенных методологических подходов к формированию и разработке внутрифирменных стандартов гарантирует выполнение ими ведущей роли в обеспечении высокого качества аудиторских услуг. Приоритетное значение имеют следующие подходы:

 

-соответствие требованиям и рекомендациям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и международным стандартам аудита;

 

- использование опыта проведения аудиторских проверок и организация деятельности собственной и других аудиторских организаций, научных и методических разработок;

 

- ориентация на тенденции развития экономики и требования экономических субъектов (клиентов);

 

- соответствие реформированию бухгалтерского учета, новым нормативно-правовым актам организации учета, подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и проведения аудита.

 

    Методика разработки внутрифирменных стандартов аудита основана на общенаучных методах и собственных методах аудита, которые являются базой для определения их содержания и формы, полноты, а также эффективного решения стоящих перед аудиторами задач.

 

    Основу методики разработки внутрифирменных стандартов аудита составляют общенаучные методы и подходы к исследованиям и разработкам: наблюдение, анализ и синтез, индукция и дедукция, традиции, аналогия, сочетание исторического и логического, моделирование социально-экономических процессов, восхождение от абстрактного к конкретному и т.д.

 

    Внутрифирменные стандарты, наряду с федеральными правилами (стандартами) и правилами (стандартами) профессиональных аудиторских объединений, отражают объем аудита.

 

      Практика разработки внутрифирменных стандартов связана с формированием системы внутреннего контроля в аудиторской организации и обеспечением качества аудиторских услуг на профессиональном рынке. Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов аудита -- трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу.

 

Порядок подготовки внутренних стандартов аудиторской деятельности

 

     Для обеспечения эффективной работы по созданию системы внутренних стандартов аудиторской организации целесообразно создание внутри аудиторской организации Методического совета или иного специального коллегиального органа.

 

     Методический совет формируется из руководящих работников и наиболее профессионально подготовленных специалистов аудиторской организации и работает на основании утвержденного аудиторской организацией Положения о Методическом совете.

 

     В работе Методического совета могут принимать участие сторонние специалисты (члены профессиональных и общественных организаций аудиторов и бухгалтеров, налоговые консультанты, научные работники, преподаватели, специалисты других аудиторских фирм).

 

    Основанием для привлечения сторонних специалистов является Положение о Методическом совете.

 

Задачами Методического совета аудиторской организации является:

 

-разработка внутренних аудиторских стандартов;

 

-создание методик аудита, в том числе с использованием передовых технологий и автоматизированных программ;

 

- подготовка материалов для выработки мнения аудиторской организации по спорным и сложным учетным, налоговым и прочим вопросам;

 

-обобщение и систематизация практического опыта аудита;

 

- организация обучения аудиторов и других специалистов аудиторской организации;

 

-информирование специалистов по вопросам компетенции Методического совета;

 

- накопление, систематизация и анализ действующих нормативных документов в области аудита.

 

     Разработка внутренних стандартов может осуществляться не только специалистами методологических служб аудиторской организации, но и специалистами других служб (департаментов, отделов) аудиторской организации с последующим рассмотрением и одобрением (или неодобрением) на Методическом совете. Допускается привлечение к этой работе специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации.

 

    В случае необходимости разработка внутренних стандартов может осуществляться сторонними организациями по договору в соответствии с утвержденной руководством аудиторской организации программой разработки.

 

    В качестве составляющих элементов внутренних стандартов аудиторской организации могут быть приняты методики и разработки, утвержденные профессиональными аудиторскими объединениями и организациями, а также государственными органами.

 

    Разработанные стандарты (методики, инструкции, положения) рассматриваются и принимаются Методическим советом с последующим представлением на утверждение руководству аудиторской организации. Решение принимается простым большинством голосов членов совета. Аргументированное особое мнение членов Методического совета, голосующих против, может быть ими самостоятельно предоставлено руководству аудиторской организации.

 

     Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, советом учредителей или другим уполномоченным органом.

 

Порядок организации внутрифирменного контроля за выполнением требований внутренних стандартов аудиторской организации

 

    Внутренние стандарты, регламентирующие внутрифирменный контроль качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов.

 

     Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.

 

    Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов необходимость их применения должна входить в функциональные обязанности аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между аудитором и аудиторской организацией.

 

     Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 

    Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и руководителей проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.

 

    Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

 

     Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.

 

 

 

 

 

 

 

Задачи

1. Определите уровень существенности при проведении аудиторской проверки на основании сведений, представленных в табл.1. Оформите результаты расчетов в виде таблицы.

 

Таблица 1 - Показатели для расчета уровня существенности, принятые аудиторской фирмой

Виды базовых показателей клиента, принимаемые в расчет уровня существенности	Значение базового показателя, млн руб.	Доля, %	Значение, применяемое для расчета
Валюта баланса	14500	2	290
Прибыль до налогообложения	1500	5	75
Выручка от продажи	22000	5	440

 

Единый уровень существенности: (290+75+440)/3=268,3 млн.руб.