Денежные средства

Общий план и программа аудита могут пересмат­риваться по мере необходимости во время выпол­нения аудита. Процесс планирования является не­прерывным до завершения аудита, поскольку могут измениться условия, или аудитор может получить неожиданные результаты от проведения аудиторс­ких процедур. Причины значительных изменений не­обходимо документировать.

Осуществляя процесс планирования, аудитор все­гда должен помнить, что основное требование По­ложения (стандарта) аудита 7 «Планирование».

Планирование - обес­печить эффективность проведения аудита, что не­возможно без соблюдения основных требований, содержащихся в других стандартах аудита, но также имеющих отношение к данной стадии аудита:

- аудитор несет ответственность за обзор опера­ций и событий не только до, но и после даты балан­са, так как необходимо определить, может ли что-либо из случившегося повлиять на оценку или рас­крытие аудируемой финансовой отчетности. При этом, ответственность аудитора за обзор последую­щих событий, как правило, ограничивается перио­дом, начинающимся от даты баланса и завершаю­щимся датой аудиторского отчета;

- в процессе аудита должно быть собрано доста­точное количество соответствующих аудиторских доказательств, которые могут быть получены из раз­личных источников и посредством различных ауди­торских процедур, включая проверку, наблюдение, запрос;

-  весь процесс аудита необходимо документи­ровать, оформляя необходимые рабочие докумен­ты, содержащие различные части аудиторских дока­зательств;

- на всех стадиях аудита должны быть предусмот­рены необходимые процедуры контроля качества в соответствии с политикой контроля качества фирмы;

-  оптимальное соотношение тестов контроля и процедур по существу должно быть основано на оценке рисков с учетом создания и функционирова­ния системы   внутреннего контроля аудируемого субъекта.

Глава 3 Порядок завершения аудита денежных средств

3.1 Анализ отчета о движении денежных средств

      Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей финансововй отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).

Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса (стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу НБ РКна 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря предыдущего года.

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

- отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);

- раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

- показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;

- позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;

- позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).

В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно приводит организацию к банкротству.

3.2 Элементы отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения:

Остаток  на начало  отчетного периода + Поступление нарастающим  итогом с  начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим  итогом с начала  отчетного периода + Остаток  на конец отчетного периода

Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям.

3.3 Аудиторское заключение

После завершения аудиторской проверки организации аудитор оценивает выводы, сделанные в результате полученных аудиторских доказательств и представляют эти выводы в форме аудиторского отчета.

Представление заключения является важнейшей частью процесса аудита, так как в этом заключении говорится о том, чем занимался аудитор и к каким выводам он пришел. Поэтому, с точки зрения пользователей, именно заключение является продуктом деятельности аудитора.

Для формирования аудиторского заключения аудитор получает достаточные аудиторские доказательства, необходимые для формулировки выводов, на которых будет основано это заключение. Аудиторское заключение повышает доверие к финансовой отчетности посредством обеспечения высокого, но не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима по причине существования таких факторов, как необходимость в суждении, использовании тестирования, существование ограничений, а также, в связи с тем, что большинство доступных доказательств являются скорее убедительными, чем доказательными.

Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству финансовой отчетности заказчика.

В результате перехода на международные стандарты аудита форма заключения может быть следующих видов:

Безусловно положительное заключение – значит в результате проверки нарушений аудитором не обнаружено и замечания отсутствуют.

Условно положительный отчет – при проверки были выявлены искажения отчетной информации, но они являются несущественными и не влияют на результат отчетности.

Отрицательный отчет – в таком случае отчетность в большей мере искажена ее нельзя считать объективной и она вводит в заблуждение пользователей этой информацией.

Отказ от выражения мнения – в случаях ограничения аудитора в масштабе его проверки и невозможности получения достаточных доказательств.

Заключение

Таким образом, в ходе написания данной курсовой работы были освоены теоретические основы аудиторской деятельности, рассмотрены общие принципы организации аудита, изучена методика аудита денежных средств, а также проведена оценка состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики в предприятии.

Подводя итоги проведенной работы, можно сделать вывод, что в целом аудит является независимой финансовой проверкой публичной финансовой отчетности учета и первичных документов с целью определения их достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству. Правовые основы осуществления аудита в Казахстане базируются на Законе РК "Об аудиторской деятельности", основной целью которого является создание системы независимого контроля с целью защиты интересов собственника.

Учет денежных средств имеет большое значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

1

Список литературы

1. Конституция Республик Казахстан от 30 августа 1995 года  по состоянию на 1.01.2002 года.

2. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с  изменениями и дополнениями от 5.05.2006г. № 139-II.

3.  Назарбаев Н.А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2002 год

4.  Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. №234-III

5.  Положения  (стандарт) аудита 1 « Цель и общие  принципы  аудита  финансовой отчетности» утверждено приказом  Департамента методологии  бухгалтерского учета  и аудита  (ДМБУА) МФ РК от 07.04.2003 г. № 56.

6. Положение (стандарт) аудита 2 « Условия проведенного аудита» утвержденного  приказом ДМБАУ МФ РК от 04.06.2003 №

7. Положение (стандарт) аудита 11, «Первая аудиторская проверка, сальдо  счетов на начало периодов» утверждено приказом  МФ РК от 19.05.2004 г. № 216.

8 Положение (стандарт) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» утверждено приказом ДМБУА МФ РК от 20.05.2003 г.№ 83

9. Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник – Алматы: Экономика, 2004г.

10. Аренс А., Лоббек Д.Ж. Аудит М.: Финансы и статистика, 2001-406с.

11. Альбрехт У., Венц Д.. Уильям Г. Мошенничество - луч света на темные стороны бизнеса. - С-Пб.: Питер-пресс, 2005.

12. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет. №3, 2005.

13. Родостовец В.К. Финансовый  и управленческий учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит. 1998 г.

14. Абленов Д.О. Аудит: «Теория и практика». Учебник – Алматы: Экономика, 2005г.

15. Дюсембаев К.М. , Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности – Алматы: Каржы – Каражат, 1998-415с.

32