Денежные средства

В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах финансового учета, не исключая при этом тех, которые носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств: дебет счетов 1010 «Касса», 1040 «Расчетные счета», 1050 «Валютные счета», 1070 «Специальные счета в банках», 1030 «Переводы в пути», - кредит тех же счетов.

При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств.

Для целей финансового контроля отражение и раскрытие валовых денежных средств имеет существенное значение. Дело в том, что раскрытие в отчете оборота денежных средств между счетами и субсчетами позволяет оценивать целесообразность «холостого оборота» денег: конвертации валютных средств, поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих и специальных счетах организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот. Только на первый взгляд они кажутся нейтральными к приросту капитала; в действительности же за счет начисления курсовых разниц, комиссионных, процентов по депозитным ставкам и т.д. отмеченные активно-активные операции влияют или могут повлиять на рост или снижение собственного капитала, а потому попадают в область финансового контроля и финансового менеджмента.

Глава 2 Программа и процедуры аудиторской проверки денежных средств.

2.1 Этапы аудита

Цели аудита денежных средств заключаются в получении разумной гарантии того, что:

- Зарегистрированные наличные деньги на руках и в финансовых учреждениях фактически существуют в точности и в полном объеме, и клиент имеет законное право владения ими на дату составления баланса;

- Вся кассовая наличность ликвидна, например, иностранная валюта на руках или на депозитах в финансовых учреждениях,  в других странах правильно оценена;

-Наличность ограничена нормативными сроками и ее предстоящим использованием и правильно идентифицирована и раскрыта;

-Денежные поступления, расходы и переводы между банковскими счетами учтены в положенное время.

При этом необходимо помнить, что операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Понятие, цели и задачи аудита краткосрочных инвестиций

Инвестиции – это активы, которыми владеет субъект в целях получения дохода, прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды, например: процентов, роялти, дивидендов, арендной платы, доходов в результате коммерческих отношений

Финансовыми инвестициями считаются вложения в ценные бумаги сторонних организаций, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы предоставленные другим юридическим и физическим лицам.

Целью проведения аудита инвестиций является установления соответствия при меняемой методики учета и налогообложения операций, связанных с формированием и использованием инвестиций, нормативно-правовым актам, действующим в РК в проверяемом периоде, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели в процессе проведения аудита решаются следующие основные задачи:

- проверка правильности отнесения активов хозяйствующего субъекта к инвестициям;

- разграничение в учете инвестиций по признакам и классификации;

- проверка правильности формирования стоимости инвестиций при их     постановке на учет;

- проверка правильности учета операций;

- анализ состояния синтетического и аналитического учета инвестиций;

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в финансовом учете и финансовой отчетности.

Финансово- инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок, поэтому такую операцию следует оценивать  отдельно.

Для предварительной оценки риска внутреннего контроля при получении сведений о состоянии  учета и контроля необходимо  использовать систему тестов. Результаты тестирования могут помочь аудитору оценить состояние внутреннего контроля, определить направление аудиторской проверки, установить последовательность действий, источники получения необходимых доказательств. В целях упорядочения мероприятий и сокращения аудиторского риска необходимо разработать программу проверки инвестиций. 

Понятие, цели и задачи аудита дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность с подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся остатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Цель аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм  дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины:

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Аудитор знает типичные совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:

- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;

- соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности;

- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

- мер по взысканию дебиторской задолженности;

- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

При аудите расчетов устанавливают причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.

Понятие, цели и задачи аудита запасов

Активы, принадлежащие компании, подразделяются на две группы. Одна группа представляет финансовые активы, рассмотренные выше, которые легко преобразуются в средство платежа. Другая — представляет неосуществленные расходы, которые пока невозможно соотнести с доходами компании. Среди них в мировой практике выделяются материальные запасы: запасы, сырье, полуфабрикаты и готовая продукция.

Запасы — это все товары компании, приобретенные для перепродажи, в том числе товары в пути. Запасы обладают меньшей степенью ликвидности, чем финансовые активы.

Основной целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению запасов нормативным документам, действующим в РК в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность финансовой отчетности. 

Достижение основной цели аудита обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита:

- Запасы представляют собой все сырьевые материалы, незавершенное производство и готовую продукцию, которыми владеет компания, в том числе находящиеся  на своем складе, во внешнем хранилище, в пути или на территории комиссионера (переданные по консигнации);

- Аналитические регистры непрерывного учета математически точны и соответствуют  синтетическим счетам учета запасов в Главной книге;

- Регистры непрерывного учета или описи запасов в натуре полностью документируют запасы, которыми владеет компания;

- Зафиксированные в документах запасы существуют в пригодном для продажи состоянии и представляют имущество (собственность), которое должным образом хранится;

- Запасы, имеющие в наличии являются собственностью компании, на счетах не отражены товары, являющиеся собственностью других компаний.

- Запасы точно оцениваются принятым методом движения затрат по принципу меньшего значения (стоимости или рыночной цены). Устаревшие и неходовые товары указываются отдельно;

- Запасы точно классифицированы;

- Представлена  информация обо всех обязательствах по запасам;

- Даются соответствующие пояснения по поводу основных видов запасов, метода оценки, передачи запасов в залог.

Основными задачами аудита запасов являются:

1.  Оценка состояния синтетического и аналитического учета запасов;

2.  Оценка полноты отражения хозяйственных операций в финансовом учете и отчетности;

3.  Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением запасов.

4.  Исходя из целей  и решаемых задач, объектами аудита запасов являются следующие укрупненные  статьи баланса: сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

2.2 Планирование формы модели аудиторского риска

Наиболее важным моментом разработки плана и программы аудита является планирование формы модели аудиторского риска:

DAR=DR х IR х CR

где

DAR - приемлемый аудиторский риск (desired audit risk);

IR - внутрихозяйственный риск (inherent risk);

DR - риск необнаружения (detection risk);

CR - риск контроля (control risk).

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский риск имеет три компонента:

«Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

«Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено системами финансового учета и внутреннего контроля.

«Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

В организации аудитор  анализирует связь между этими тремя независимыми перемен­ными и зависимой переменной (DR).

Концепция аудиторского риска требует самостоятельности аудитора в обосновании и принятии решений при проверке отчетности предприятия. Аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию  бывают существенными (материальными) и несущественными. Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. Под аудиторским риском следует понимать риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данной отчетности предприятия, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.