Денежные средства

Аудитор особое внимание обращает на риск необнаружения, возникающий из-за неточностей, связанных с выборкой (риск выборки). Сталкиваясь с риском выборки, аудитор должен обеспечить достаточную достоверность аудиторских свидетельств. Чем выше аудиторская гарантия финансовой отчетности, тем крупнее должна быть величина выборки. Допустимая ошибка представляет собой максимальную ошибку в совокупности, которую аудитор желал бы признать и в то же время установить, что результат выборки достоверен и достиг его задачи аудирования.

Существуют пять основных типов тестов, которые аудиторы используют для определения объективности финансовой отчетности: процедуры достижения понимания системы внутриннего контроля, тесты контроля, проверки операций по существу, аналитические процедуры и проверки по существу отдельных элементов сальдо.

Основной целью аудита денежных средств является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении денежных средств в наличности и на расчетных счетах.

На  стадии - методы и процедуры достижения понимания системы внутрихозяйственного контроля аудитор должен сконцентрировать свое внимание на разработанных и практических аспектах системы внутрихозяйственного контроля и определить, позволяет ли ее уровень эффективно спланировать  аудит денежных средств.
            Приобретенное понимание следует подкреплять свидетельствами. Значит, цель осуществления в течение этого этапа процедур за­ключается в том, чтобы достичь понимания системы внутрихозяйствен­ного контроля организации, собрать необходимое количество доказательств. Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или более из следующих процедур: Инспектирование (проверка записей, документов), наблюдение, опрос, подтверждение, аналитические процедуры (сравнение, индексы, коэффициенты, встречные проверки).

Выделяют пять типов аудиторских процедур для ознакомления с системой внутрихозяйствен­ного контроля клиента:

- Предыдущий опыт аудитора, полученный при работе с организацией;

- Опросы персонала организации;

- Инструкции по методикам и процедурам;

- Проверка документов и записей;

- Исследование хозяйственной деятельности организации.

Эти процедуры выполняют вместе, чтобы достичь понимания конкретных контрольных моментов и процедур и убедиться в том, что они реально осуществляются.

Понимание аудитором контрольной среды, системы учета и контрольных процедур у клиента необходимо для определения вида потенциальной ошибки, факторов влияющих на риск серьезной ошибки, разработки процедур существенных проверок. Чтобы убедиться в надежности функционирования СВК, аудитор должен выяснить принципы его работы, дать оценку и провести контрольное тестирование по проверке его функционирования.

2.3 Тестирование СВК

СВК(система внутреннего контроля) предусматривает наличие:

              1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

              2) разделения соответствующих обязанностей ;

              3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

              5) фактического контроля над активами и документацией;

              6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Оценка СВК базируется на ключевых вопросах, которые заранее готовит аудитор, приступая к проверке и собирая на них ответы. Оценить конкретную систему внутреннего контроля возможно, изучив её организацию, проведя беседы с персоналом. Одним из основных элементов СВК является наличие службы внутреннего аудита. Внешний аудитор оценивает степень независимости и квалификацию внутренних аудиторов, анализирует их отчеты.

Элементы системы внутреннего контроля присутству­ют на каждой стадии управления предприятием              :

а) на стадии планирования:

- проверяется соответствие детализированных планов об­щим целям и стратегическим программам;

- оценивается рациональность бюджетов;

- проверяется правильность приоритетов в распределения ресурсов;

б) на стадии реализации управленческих решений:

- регулирование операционного процесса;

в) на стадии учета контроль за:

- наличием и движением активов;

- рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и правилами;

- состоянием выданных и полученных обязательств;

- целесообразностью и законностью хозяйственных операций;

г) на стадии анализа происходит полная взаимная интег­рация и оценка информации в результате проведения ана­лиза на основе разложения на различные составляющие и их соотнесения между собой применяется как средство контроля.

Контрольная система тесно переплетается с системой управления предприятием и распространяется как по горизонтали на разные элементы управления, деловые циклы (до­ходов, расходов, финансовый, инвестиционный, персонала), так и по вертикали - на разные уровни управления (рабочее ме­сто, бригада, цех, подразделение, организация в целом).

Признак любой системы - функциональность.

Главная функция системы внутреннего контроля превен­тивная - предупреждение нежелательных отклонений, защи­та от нежелательных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности на стадии заключения догово­ра устранит возможные проблемы в стадии их зарождения.

Функции системы внутреннего контроля:

-        оперативная - обеспечение эффективности хозяйствен­ной деятельности;

-        упорядочивающая (регулирующая) - обеспечение соот­ветствия предписанным правилам и принципам;

-        защитная - обеспечение сохранности активов и докумен­тов компании;

-        информативная - обеспечение удобных и надежных ка­налов для передачи соответствующей и достоверной ин­формации как внутри организации, так и за ее пределы;

-        коммуникативная - регламентация производственных от­ношений и общения на разных уровнях организационной структуры предприятия.

Система внутреннего контроля может помочь снизить как моральный ущерб, наноси­мый налоговыми проверками, так и материальный урон, наносимый выплатой высоких гонораров независимым аудитор­ским компаниям.

Масштаб системы внутреннего контроля мо­жет очень разниться в зависимости от размеров предприя­тия, специфики бизнеса, сложности учетной системы. При хорошо построенной системе внутреннего контроля четко определено, когда и что и с чем сверять. Бухгалтер приобретает точку опоры, он способен предоставить любые виды отчетности в любые сроки без опасений по поводу до­стоверности. Пользователи приобретают точку опоры в виде уверенности в надежности информации для принятия реше­ний.

Сущность эффективно контролируемой хозяй­ственной системы заключается в отношении высшего руко­водства к контролю.

Система СВК состоит из процедур и методических руководств, раз­работанных для достаточной уверенности администрации компании в спешном достижении Категории контрольных процедур:

- адекватное разделение обязанностей;

-  наличие эффективных процедур санкционирования;

- документация и учетные системные записи;

- фактический контроль за активами и записями;

-  осуществление независимых проверок.

Адекватное разделение обязанностей предполагает: разделение материальной ответственности и финансового учета (ведение финансового учета не должно быть возложено на материально-ответ­ственное лицо); разделение санкционирования хозяйственных опера­ций и материальной ответственности по соответствующим активам (лица, выдающие разрешение на осуществление операций, не должны контролировать связанные с ними активы); разделение ответственно­сти за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета.

Таким образом, оценка риска контроля и тестирование контрольных моментов можно считать продолжением аудиторских процедур ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля организации. Основное различие заключается в том, что при тестировании контрольных момен­тов цели будут более конкретными, а проверки - более обширными.

Объем дополнительной информации, которая требуется для тестирования контрольных моментов, зависит от объема фактической ин­формации, собранной в процессе достижения понимания системы внут­рихозяйственного контроля.

При тестировании средств контроля в рамках учета денежных средств, аудитором разрабатывается вопросник СВК.

Проводя проверку учета денежных средств и состояния финансового учета в организации аудитор устанавливает:

- соответствует ли ведение финансового учета принятой товариществом учетной политике;

- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот по учету денежных средств;

- полно, своевременно и правильно ли проводится инвентаризация денежных средств и как отражаются ее результаты в учете и отчетности;

- осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью движения  наличных денежных средств в организации и ведением финансового учета;

- обеспечивает ли организация финансового учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования денежных средств;

- своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

- и соответствуют ли показатели финансовой отчетности данным главной книги.

Ознакомившись с системой отражения операции, аудитор определяет, насколько оправдано ее использование в качестве основы для составления финансовой отчетности.

Характер, сроки и объем процедур, выполненных аудитором с  целью получения представления о системах финансового учета и внутреннего  контроля, наряду с другими факторами зависят от:

-        размеров и сложности структуры субъекта и его компьютерной  системы;

-        соображений существенности;

-        типа применяемого внутреннего контроля;

-        характера документации субъекта по внутреннему контролю;

-        аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Обычно, достаточное для аудита понимание аудитором систем  финансового учета и внутреннего контроля достигается благодаря  предварительному опыту работы с субъектом и может дополняться:

-                   опросами соответствующих членов руководства, контролирующего и  другого персонала разного организационного уровня субъекта вместе со ссылкой на  документацию клиента, такую, как различные руководства, должностные инструкции  и блок - схемы;

-                   проверкой документов и записей по финансовому учету и  внутреннему контролю;

-                   наблюдением за деятельностью и операциями субъекта, включая  наблюдение за организацией компьютерных операций, руководящим составом и  характером обработки операций.

Аудитор должен получить представление о системе финансового учета, достаточное для определения и понимания:

- основных классов операций в деятельности субъекта;

- способа инициирования операций;

- значимых учетных записей, подтверждающих документов и статей в  финансовых отчетах;

- процесса финансового учета и составления финансовой  отчетности от начала значимых операций и прочих событий до их включения в  финансовую отчетность.

При получении аудиторских доказательств эффективного  функционирования внутреннего контроля аудитор учитывает способ его применения, непрерывность его применения в течение определенного времени, и кем он  выполнялся. Тем не менее, принцип эффективной работы признает возможность появления отклонений. Отклонения от предписанного контроля могут вызываться  такими факторами, как изменения в персонале, являющемся ключевым в системе внутреннего контроля, значительные сезонные колебания в количестве операций и  ошибки, связанные с человеческим фактором.

На основе оценки СВК аудитором строиться все дальнейшие процедуры по проверке, корректируется план и программа проведения аудита.

2.4 Планирование аудита

Программа аудита определяет характер, сро­ки и объем запланированных процедур аудита, тре­бующихся для того, чтобы осуществить общий план аудита, а также служит средством контроля за над­лежащим выполнением работы. Поэтому при раз­работке программы аудита аудитор должен разработать и документально оформить серию инструк­ций для помощников, вовлеченных в аудит. Про­грамма аудита может также содержать цели ауди­та для каждого участка с указанием сроков прове­дения аудита.

При этом, подготавливая программу аудита, ауди­тору необходимо принимать во внимание специфи­ческие оценки неотъемлемого риска и риска внут­реннего контроля, а также требуемую степень уве­ренности, обеспечиваемую процедурами по суще­ству. Аудитор должен рассмотреть сроки проведе­ния тестов контроля и процедур по существу, коор­динацию любой помощи, ожидаемой от субъекта, наличие помощников, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Во время разработки программы аудита, веро­ятно, возникнет необходимость рассмотреть бо­лее детально другие вопросы, которые ранее уже рассматривались на стадии разработки общего плана.