Цель, задачи и нормативное регулирование аудита материально-производственных запасов

На заключительном этапе аудитор должен выделить существенные искажения, выявленные в ход аудиторской  проверки МПЗ, и оценить их влияние  на достоверность финансовой отчетности аудируемого лица. Наиболее существенные искажения целесообразно отразить в итоговом рабочем документе [11, с. 224].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Типичные ошибки, выявленные в ходе аудита материально-производственных запасов

            Приступая к проверке материально-производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

            На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о материально-производственных запасах оказывают влияние следующие факторы:

полнота отражения сведений о наличии у организации материально-производственных запасов в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с материально-производственными запасами приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

наличие в учете операций с материально-производственными запасами без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

соблюдение принципа временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. Эти ошибки связаны  с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение  их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента  перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности, на которые  уже перешло к покупателю, в  учете не отражают или не приходуют  материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

правильность оценки материально-производственных запасов. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

правильность отражения материально-производственных запасов на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью  потерявших свойства ценностей, которые  были списаны в предшествующие периоды;

двойной учет товаров в пути или  уже реализованных товаров;

случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся  на складах третьих лиц;

случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

        Операциями , связанным со злоупотреблениями, являются:

хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации  или недостаточного контроля за их сохранностью;

получение сотрудниками организации  взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного  или неправильного отражения  операций в течение отчетного  периода.

          Закупки могут быть занижены одним из двух способов:

операции не отражены в учете. Такие  операции могут быть выявлены при  изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах  бухгалтерского учета с данными  предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;

операции неправильно классифицированы как расходы - проверка операций, которые  не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения материально-производственных запасов складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость материально-производственных запасов, а сразу списаны на расходы.

            Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

            К наиболее характерным ошибкам по учету товарно-материальных ценностей можно отнести следующие:

- не заключены договоры о  материальной ответственности с  кладовщиками (материально-ответственными  лицами);

- неправильно оформляются документы  по приходу и расходу товарно-материальных  ценностей;

- не ведется аналитический учет  движения товарно-материальных ценностей в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка  данных по движению материальных  ценностей в бухгалтерии и  на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация товарно-материальных ценностей;

- на складах хранится большое  количество неиспользуемых товарно-материальных ценностей;

- неправильно производится списание  товарно-материальных ценностей по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

- неверно ведется учет НДС  по поступившим товарно-материальных ценностей.

 

 

Заключение

          В процессе выполнения курсовой работы была рассмотрена методика проведения аудита материально-производственных запасов.

          Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности любого предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.

        Наряду с основными средствами и нематериальными активами, производственные запасы играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной  основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

       Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

        Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. Ведь любая существенная ошибка в бухгалтерском учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

        Мы исследовали теоретические аспекты аудита материально-производственных запасов. При этом была рассмотрена нормативная база, регулирующая деятельность аудитора, источники информации, цели и задачи, способы проведения аудиторских проверок и ведение учета материалов, типичные ошибки и нарушения в учете материалов.

       Рассмотрены общие положения по организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения, изучены способы и порядок документирования проверки.

Список использованной литературы:

 

1. Налоговый  кодекс РФ, часть 1,2 (в ред. ФЗ  от 22.07.2008 № 155-ФЗ);

2.Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 № 129-ФЗ;

3.Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.08г.

4.Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности.

5.План счетов  бухгалтерского учета и Инструкция  по его применению (Приказ МФ  РФ № 94н от 31.10.2000г.)

7. Постановление  Госкомстата РФ «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации» от 30.10.97 г.;

8. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утв. Приказом Минфина РФ  от 29.07.98 г. № 34н;

9. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/2008  (в ред. Приказа Минфина РФ  от 06.10.2008 № 106н);

10. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. В.И. Подольского - М.: Аудит, ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 563 с.;

11. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту-М.: ИНФРА-М, 2009. – 425с.;

12. Арябан К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. Пособие для студентов вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 447 с;

13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учеб. Пособие - М.: ИНФРА-М, 2010. – 358 с.

14. Скобара В.В., Пашиго Г.И., Островская О.Л./под ред. Скобара В.В.-М.: Просвещение, 2008.-479 с.

 

 

 

 

 

Приложение 1

Приложение № 1 
к Приказу Министерства финансов 
Российской Федерации 
от 02.07.2011 № 66н

Формы 
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

20

11

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

ОАО «Весна»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической  деятельности

по  ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма  собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес) 

 

 

 

	На	31 декабря				На 31 декабря			На 31 декабря
Наименование показателя 2	20		11	г.		20	10	г.	20	09	г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	15
Результаты исследований и разработок	624168					758142			309911
Основные средства	24					43			74
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения	45					67			67
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы	44
Итого по разделу I	624296					758252			310052
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	3626					4141			15501
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	345					58			4
Дебиторская задолженность	2158					7451			7031
Финансовые вложения
Денежные средства	598					242			232
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	8484					18470			22438
БАЛАНС	632480					776722			332490