Бухглтерский учет основных средств

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость  основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств  после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в дебет счёта 01 «Основные средства»  или счёта 03 «Доходные вложения в  материальные ценности».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет основных средств

2.1 Учет поступления основных средств

Учет основных фондов осуществляется на основе следующих типовых форм первичной документации : акт приемки – передачи основных средств (форма ОС – 1); акт приемки – передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС – 3); акт на списание основных средств (форма ОС – 4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС – 4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС – 6); акт о приемке оборудования (форма ОС – 14); акт приемки – передачи оборудования в монтаж (форма ОС – 15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС – 16).

Учет основных средств  организуется в бухгалтерии по классификационным  группам в разрезе инвентарных  объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов  со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается  соответствующий номер. Инвентарный  номер обязательно указывается  в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного  объекта.

Поступление и движение принадлежащих  предприятию на правах собственности  основных средств, находящихся в  эксплуатации, запасе, на консервации  или сданных в аренду, учитывается  на активном счете 01 "Основные средства". Здесь также отражаются капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки и т. д., затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Главным источником появления  у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств. В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект "под ключ") и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету его  отражаются:

- фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов; при этом в случае подрядного способа производства строительно – монтажных работ корреспондирует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при хозяйственном способе кредитуются счета 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т. д.;

- затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов в корреспонденции с теми же счетами;

- суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" (для целей бухгалтерского учета);

- уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование вложений во внеоборотные средства в пределах ставки ЦБ РФ до момента принятия на учет основных средств.

По кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" фиксируется:

- стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству) – в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы";

- стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) – дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы";

- стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений – корреспондирует счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 "Прибыли и убытки".

Таблица 1 - Приобретение объекта основных средств

Содержание хозяйственной  операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражено поступление  объекта	Товарная накладная	08	60
Отражен НДС по приобретенному основному средству	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Отражены услуги сторонних  организаций, связанные с приобретением  объекта, в сумме, не включающей НДС	Акт приема-сдачи выполненных  работ, услуг	08	60, 76
Отражен НДС на основании  первичных документов и счета-фактуры	Счет-фактура	19	60, 76
Отражены собственные  затраты организации, связанные  с приобретением объекта и  доведением его до пригодного к использованию  состояния	Заказ-наряд, табель учета  рабочего времени и расчет заработной платы и др.	08	10, 23, 69, 70 ...
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических  затрат на приобретение объекта	Бухгалтерская справка	08	19
Объект основных средств  принят к учету	Акт о приеме-передаче ф. ОС-1)	01	08
Перечислены денежные средства	Платежное поручение	60, 76	51
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	Счет-фактура	68	19

 

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавершенное  строительство или незаконченные  операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного  стада (несведённых в эксплуатацию объектов) и определяется как разница  между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счету 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы".

Законченные строительством сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции  объектов, а также стоимость приобретенных  предприятием средств, не требующих  монтажа, транспортных средств, земельных  участков принимается на учет по дебету счета 01 "Основные средства" в  корреспонденции со счетом 08 "Вложения во вне оборотные активы" на основании  оформленных в установленном  порядке актов приемки – передачи.

При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие  через вложения во внеоборотные активы, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и  установку.

Таблица 2 – Поступление  оборудования, требующего монтажа

Содержание хозяйственной  операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражено поступление  оборудования, требующего монтажа	Товарная накладная	07	60
Отражен НДС по поступившему оборудованию	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Оборудование сдано в  монтаж	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж   Ф. ОС-15	08	07

 

Основные средства, кроме  того, могут поступать на предприятие  от учредителей в счет их вкладов  в уставный капитал. Поступление на предприятие объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается проводкой:

Дт сч. 08 – Кт сч. 75 –  погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал, объект основных средств получен;

Ввод в эксплуатацию объекта  основных средств, полученного в  качестве вклада в уставный капитал, производится в общеустановленном  порядке Дт сч. 01 - Кт сч. 08.

Таблица 3 - Безвозмездное поступление имущества

Содержание хозяйственной  операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражена рыночная стоимость  поступившего объекта основных средств	Договор, информация о рыночной стоимости	08	98
Отражены прочие расходы  по доставке, доведению объекта до состояния, пригодного к использованию	Накладные, акты выполненных  работ	08	60, 76
С месяца, следующего за месяцем  принятия объекта основных средств  к бухгалтерскому учету одновременно с начислением амортизации отражается частичное списание рыночной стоимости  объекта дарения	Бухгалтерская справка-расчет	98	91

 

Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало отчетного года переоценки (по восстановительной стоимости  путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При  этом по счету 83 в корреспонденции  со счетом 02 "Амортизация основных средств" доначисляется износ  в результате его переоценки.

 

2.2 Учет амортизации основных средств

Амортизация – это постепенное  перенесение стоимости объекта  основных средств на себестоимость  продукции (работ, услуг). Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок  начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что  стоимость объектов основных средств, к которым относится часть  имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный  операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации.

Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме  используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства  и тому подобные объекты; объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование.

Начисление амортизации  основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых  норм. Годовая норма амортизации  объектов основных средств определяется в процентах как отношение  суммы годовой амортизации к  первоначальной стоимости соответствующих  объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости  объекта на нормативный срок его  полезного использования.

Существуют следующие  способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: