Бухгалтеский учет и аудит в банках

Финансовые отчеты для внешнего источника составляются в стоимо­стной оценке и отражают сальдо всех счетов, включенных в Главную кни­гу банка. Прежде чем вносить данные в эту книгу, их нужно закодировать, преобразуя в форму, необходимую для системы двойной записи бухгалтерской информации, созданной и подготовленной для использования руководством, применяются другие правила, нежели к информации, пред­назначенной для внешних пользователей, не работающих непосредствен­но в банке. Запись бухгалтерской информации внутри банка не обязатель­но должна опираться на систему двойной записи. Информация собирается по подразделениям банка и может быть отражена в различных единицах измерения, а не только в стоимостной оценке. На  активных  счетах банка ведется учет  наличности в  кассе, краткосрочные и долгосрочные  кредиты, затраты  на  капитальные вложения. На пассивных счетах учитываются фонды, прибыли  банка, денежные  депозиты и  прочие  средства  граждан. Статьи  баланса  делятся на балансовые и  внебалансовые, активные, пассивные  и  активно-пассивные. Также  счета  подразделяются  на  счета  первого  и  второго  порядка. Второй  порядок – это  дальнейшая  детализация и  расшифровка счетов  первого  порядка (как  субсчет). Информация  не должна накапли­ваться на счетах Главной книги, так как готовится для определенных нужд администраторов и на этом ее использование прекращается. При таком положении дел система хранения информации и система поиска должны иметь большие мощности, чем это требуется для финансового учета.</h4>

Финансовый учет соизмеряет деловые операции производственного цикла в финансовых терминах. Эти операции можно расценивать как фи­нансовые средства (не обязательно денежные), поступающие или выходя­щие из организации. Производственные циклы могут быть различными, потому что различные виды деятельности имеют разные циклы.

Пример:

У цикла производства следующая последовательность: приобретение - про­изводство - продажа - поставка - прибыль. Прохождение каждого цикла увеличивает бизнес на сумму реализованной прибыли. Эффектом покупки или продажи в кредит является задержка получения или оплаты. Подлинная реализация прибы­ли возможна при полной оплате и получении соответственной наличности.

Так как количество деловых операций может быть обширным, необ­ходимо создать систему управления сделками. Подобными системами вы­ступают ведомости компании, обычно предназначенные для фиксации всех сделок и представляющие собой источник информации для финансо­вого и управленческого учета.

Система должна предоставлять возможность контроля и создавать ос­нову для измерения результативности деятельности. К примеру, продажа товаров в кредит вынуждает систему управления обеспечивать проведение полной инкассации в разумные временные рамки. Та же самая система может с легкостью предоставить информацию об объеме продажи отдель­ной продукции, что чрезвычайно важно во время планирования производ­ства. В банковском деле предоставление кредитов требует специальной системы, гарантирующей уплату всех процентов и основных сумм в срок. Таким образом, тот же цикл имеет следующий вид: приобретение - про­дажа - прибыль. Эту же информацию можно использовать для контроля ликвидности.

Рассмотрим различия между управленческим и финансовым учетом. Сравнение главным образом сосредоточено, во-первых, на основных по­требителях информации, во-вторых, видах систем учета, в-третьих, свобо­де выбора, в-четвертых, используемых измерителях, в-пятых, основных объектах анализа, в-шестых, частоте составления отчетности, в-седьмых, степени надежности полученной информации.

Финансовый учет основан на общепринятых стандартах и принципах учета, регулирующих запись, оценку и передачу финансовой информации. Общепринятые принципы учета, необходимые, прежде всего, для защиты интересов кредиторов и обеспечения доверия к полученной информации, ограничивают выбор бухгалтера конечным числом учетных приемов и ме­тодов. Управленческий учет имеет ограничения лишь в применяемых приемах и методах, которые должны дать полезную информацию. Бухгал­тер в каждом отдельном случае должен решить, какая информация будет полезна получателю, и затем выбирать нужные приемы и методы. Подхо­дов к решению той или иной проблемы существует множество и следует выбрать метод, который должен быть самым точным при сложившихся обстоятельствах. Поскольку информация предназначена только для внут­реннего пользования, бухгалтеру нет надобности придерживаться каких-то определенных норм при записи фактов хозяйственной жизни.

Функции финансового учета выполняются тем, что предоставляется информация о происшедших хозяйственных процессах. Она измеряется в тенге, точнее в «исторических» тенге, в которых были проведены хозяйст­венные операции. Вместе с тем бухгалтеры банка не ограничены исполь­зованием «этого» тенге и могут применять любой другой измеритель, ко­торый пригоден в данной ситуации. Большинство решений руководства основывается на расчетах, в которых используется предполагаемый «бу­дущий» тенге. В основном эти решения требуют прогнозируемой инфор­мации, перспективных оценок текущих данных и должны опираться на предполагаемую оценку тенге в будущем. Общей мерой, лежащей в осно­ве всей деятельности при выборе видов измерителей, составлении отчетов и анализе в управленческом учете, является полезность измерителя для данной ситуации.

Финансовый учет суммирует операции всего банка. Управленческий учет обычно включает в себя анализ деятельности различных подразделе­ний или каких-либо сторон их деятельности. Отчеты могут охватывать как анализ доходов и расходов всего подразделения, так и учет средств, используемых определенным отделом.

Частота составления отчетности - финансовые отчеты, приготовляе­мые для внешнего пользования, представляются регулярно. Периодиче­ская отчетность, составляемая через равные промежутки времени, - ос­новной принцип финансового учета. В управленческом учете отчеты так­же могут подготавливаться ежемесячно, ежеквартально и/или ежегодно на регулярной основе, или даже ежедневно, но это не обязательно, потому что главное, чтобы каждый отчет был полезен его получателю и представ­лялся ему в нужное время. Кроме того, финансовая информация, включаемая в финансовые отче­ты, охватывает фактические данные, подытоженные для потребителя. Эта информация отражает операции, которые уже завершены, и по этой при­чине она носит объективный характер и поддается проверке. Управленче­ский учет нацелен на планирование и контроль за внутренними операция­ми. Планирование и принятие управленческих решений - это деятель­ность, которая в большей степени имеет направленность в будущее. Опе­рации за прошлый период, хотя и полезны для определения тенденций, обычно не существенны при планировании и их следует заменять субъек­тивными оценками будущих ожидаемых событий.

Сравниваемые области должны помочь перейти от финансового учета к управленческому. Во многих случаях его данные имеют отношение к рентабельности банка и предназначены только для дирекции. Утечка по­добной информации может придать конкурентной борьбе на рынке нече­стный характер.

Глава 3. Регулирование  бухгалтерского учета: законы, стандарты и     нормы.

3.1 Структура банковской системы.

С началом процесса реформ бухгалтерского учета в банковской сис­теме велось постоянное совершенствование нормативной базы по вопро­сам бухгалтерского учета, как в Национальном банке, так и в банках вто­рого уровня.

Республика Казахстан имеет двухуровневую банковскую систему. Национальный Банк Республики Казахстан является центральным банком и представляет собой верхний (первый) уровень банковской системы Республики Казахстан. Все иные банки представляют собой нижний (второй) уровень банковской системы за исключением Банка Развития Казахстана, имеющего особый правовой статус.

Национальный Банк представляет, в пределах своей компетенции, интересы Республики Казахстан в отношениях с центральными банками и банками других стран, в международных банках и иных финансово-кредитных организациях.

Национальный Банк при выполнении своих задач не должен руководствоваться целью получения прибыли.

Национальный Банк подотчетен Президенту Республики Казахстан, но в пределах предоставленных ему законодательством полномочий независим в своей деятельности.

Национальный Банк координирует свою деятельность с Правительством Республики Казахстан, учитывает в своей деятельности экономическую политику Правительства и содействует ее реализации, если это не противоречит выполнению его основных функций и осуществлению денежно-кредитной политики.

Национальный Банк представляет собой единую централизованную структуру с вертикальной схемой подчинения. Высшим органом Национального Банка является Правление, а органом оперативного управления – Совет директоров.

Национальный Банк в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие основные функции:

-проведение государственной денежно-кредитной политики в Республике Казахстан;

-осуществление эмиссии банкнот и монет на территории Республики Казахстан;

-осуществление функции банка банков;

-осуществление функции банка, финансового советника, агента Правительства Республики Казахстан и иных услуг для Правительства и других государственных органов по соглашению с ними;

-организация функционирования платежных систем;

-осуществление валютного регулирования и валютного контроля в Республике Казахстан;

-управление золотовалютными активами Национального Банка;

-осуществление контроля и надзора за деятельностью финансовых организаций, а также регулирование их деятельности по вопросам, отнесенным к компетенции Национального Банка и др.

-осуществление доверительного управления Национальным фондом Республики Казахстан.

В структуру Национального Банка Казахстана входят:

1) центральный аппарат, состоящий из 11 департаментов (один департамент в г. Астане), 10 самостоятельных управлений и 1 самостоятельного отдела

2) 16 территориальных филиалов и два филиала в городе Алматы: Центр кассовых операций и хранения ценностей и Центр обеспечения деятельности Национального Банка

3) Представительство Национального Банка в Российской Федерации

4) 4 подотчетных организации:

-Республиканское государственное предприятие на праве хозяйственного ведения «Казахстанский центр межбанковских расчетов Национального Банка Республики Казахстан»

-Республиканское государственное предприятие на праве хозяйственного ведения «Банковское сервисное бюро Национального Банка Республики Казахстан»

-Республиканское государственное предприятие на праве хозяйственного ведения «Казахстанский монетный двор Национального Банка Республики Казахстан»

-Республиканское государственное предприятие на праве хозяйственного ведения «Банкнотная фабрика Национального Банка Республики Казахстан»

Национальный Банк является учредителем акционерных обществ:

-«Казахстанский фонд гарантирования депозитов»

-«Фонд гарантирования страховых выплат»

-«Казахстанский фонд гарантирования ипотечных кредитов»

-«Казахстанский Актуарный центр»

-«Резервный Центр Национального Банка Республики Казахстан «Q-BRO»

Национальный Банк  является одним из акционеров акционерного общества "Накопительный пенсионный фонд "ГНПФ".

3.2      Законодательная база Республики Казахстан.

Банки, являющиеся юридическими лицами по законодательству Рес­публики Казахстан, независимо от подчиненности и формы собственности ведут бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, указаниями и инструкциями Национального банка, а также требованиями основных до­кументов и нормативных актов, принятых Министерством финансов.

Принято считать, что в Казахстане действует четырехуровневая сис­тема регулирования бухгалтерского учета (см. приложение 2).

Первый уровень этой системы в Республике Казахстан составляет Закон о бухгалтерском учете. Сегодня в Республике Казахстан действует Закон «О бухгалтерском учете» от 28 февраля 2007 года. Закон о бухгал­терском учете определяет систему бухгалтерского учета в государстве, устанавливает основные принципы и общие правила учета, которые долж­ны соблюдаться в процессе подготовки финансовой отчетности и ее ис­пользования, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту, права и обязанности для юридических и физических лиц.

Второй уровень регулирования системы бухгалтерского учета со­ставляют стандарты бухгалтерского учета, план счетов и законодательные акты, которые прямо не связаны с бухгалтерским учетом, но связаны с банковской деятельностью. Закон «О Национальном банке Республики Казахстан» определяет роль Национального банка в регулировании дея­тельности коммерческих банков и в определении денежно-кредитной по­литики государства. Закон «О банках и банковской деятельности» раскры­вает сущность банковской системы и банковской деятельности, порядок их осуществления, создания и ликвидации банков, регулирование дея­тельности банков и защиту интересов депозиторов, порядок организации бухгалтерского учета и проведения аудиторских проверок в банках и пре­кращения их деятельности.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета в банках в условиях развития рыночной экономики является ориентация его на международные стандарты учета и отчетности.

На сегодня в мировой практике существуют три различных подхода к бухгалтерскому учету: южно-американский, континентальный и англо-американский. Южно-американская модель бухгалтерского учета ориентирована на налоговые государственные интересы, в связи с чем бухгалтерский учет законодательно унифицирован. Особенностью бухгалтерских стандартов является раскрытие методологии бухгалтерского учета в условиях инфляции. Конти­нентальный подход подразумевает собой ведение учета, исходя из требо­ваний государственных органов, в то время как англо-американский, - ис­ходя из целей представления отчетности перед кредиторами и инвестора­ми. Учитывая возрастающую роль иностранных инвесторов и кредиторов в деятельности компаний, в том числе и в банковской сфере, в мировой практике бухгалтерского учета намечается тенденция к унификации его стандартов. Существующие международные стандарты бухгалтерского учета (IASs) в некоторых странах либо признаются национальными, либо на их основе разрабатываются национальные стандарты.