Бухгалтеский учет и аудит в банках

-о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;

-о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Национальному Банку РК.

Аудиторская фирма может не подтвердить отчётность банка, если: в ходе аудита установлены серьёзные недостатки; на аудиторов оказывалось давление; отсутствует возможность установления достоверности отчётности. Все нюансы оказываются в аудиторском заключении. В таком случае учредители и руководители банка обязаны в течении месяца от даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчётности, и представить исправленный отчёт вновь на рассмотрении аудиторской фирме.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объём выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо, прежде всего, рассмотреть состояние активных и пассивных операций, которые должны: носить подлинный характер; быть правильно оценены; быть правильно отражены в бухгалтерском отчёте; законны.

Простого подтверждения достоверности со стороны внешнего аудита балансовых данных и финансового результата, отражённого в отчётности банка, на современном этапе становится не достаточно. Сегодня пользователей финансовой информацией волнует не только вопрос о том, реальные ли цифры отражены в отчётности и соответствует ли бухгалтерский учёт и проводимые банком операции требованиям законодательства, необходимым становится независимое слово аудитора о деятельности банка. Акционеров, вкладчиков, кредиторов интересует вопрос: правильно ли они поступили, вложив свои капиталы в этот банк, насколько стабильно положение этого банка, и в конечном счёте, надо ли изымать вложенные средства. Важным является и вопрос о том, требуется ли смена прежнего руководства банка в связи с какими-то негативными процессами в банке, которые недоступны обычному пользователю информации, но являются достаточно явными для аудитора.

Аналитический учёт в банках ведётся на основании денежно-расчётных документов. Они поступают в коммерческие банки от хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в самих банках и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить её законность, осуществить перечисление средств или их зачисление по поручению владельца. Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учёта и контроля, образует банковскую документацию. Банковская документация является предметом серьёзного и глубокого изучения аудиторами. Они позволяют проверить банковские операции с точки зрения законности, достоверности, реальности банковских технологий.

Знание банковской документации и умение её «читать» является необходимой предпосылкой успешного аудита.

Применение стандартных документов облегчает контроль аудиторов за содержанием операций и правильностью их отражения в бухгалтерском учёте.

Данные документов, раскрывающие их содержание, называются реквизитами. Основные реквизиты документов призваны обеспечить необходимую полноту отражения банковской операции в лицевых счетах и безопасность информации, заключённой в документе. Стандартные документы содержат следующие обязательные реквизиты: название документа, номер документа и дата его выписки, наименование предприятий-плательщиков и получающих средств в обслуживающих их банках, номера лицевых счетов в банке, номера корреспондентских счетов банка. Кроме того, в документах содержится информация о назначении платежа, сумме операции, подписи должностных лиц клиента и оттиск его печати, подписи работников банка, проверивших документы.

Аудиторы должны обращать особое внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, подтверждающих факт проверки банковской операции. После подписания документа бухгалтером банка документ приобретает силу приказа и подлежит обязательному отражению на счетах клиентов и в балансе банка. При этом всю ответственность за законность информации и её безопасность для банка и клиента персонал банка берёт на себя. Отсутствие такой подписи означает, что операция по счетам проведена необоснованно, а может быть и незаконно. В этом случае аудитор должен проверить все детали проведённой операции, как с точки зрения экономического содержания, так и её юридического и документального оформления.

С особой тщательностью аудиторами проверяются кассовые документы: объявления на взнос наличными денег в кассы банков; приходные кассовые ордера; квитанции в приёме денег. Все эти документы относятся к приходным кассовым документам

К расходным кассовым документам относятся денежные чеки на получение наличных, расходные кассовые ордера.

Проверка банковским персоналом при выдаче наличных денег, денежных чеков, а именно подписей, оттиска печати, номеров чеков, позволяет обеспечить банковскую безопасность по расходным кассовым операциям. Аудиторы должны проверить наличие на чеке подписей сотрудников банка (ответственных исполнителей, кассиров), подтверждающих факт проверки чека банковским персоналом. При совершении кассовых операций должны соблюдаться правила документооборота, в соответствии с которыми наличные деньги выдаются из кассы банка только после списания сумм с расчётного счёта клиента, а зачисление денег на счёт клиентов производится после получения их кассой.

В ходе аудиторской проверки необходимо также установить действующую в банке систему доступа к секретным сведениям и мерам безопасности. Доступ к конфиденциальным документам осуществляется на основании списка исполнителей на документе, который подписан руководителем банка или руководителем подразделения, отвечающего за охрану конфиденциальности. При этом необходимо проверить, соблюдаются ли необходимые условия охраны конфиденциальности. Из всей банковской документации должны быть выделены строго конфиденциальные и особо конфиденциальные документы. В нормативном документе банка о порядке доступа к конфиденциальным сведениям должны быть определены технологии доступа и к компьютерной информации (включая магнитные носители, программы, файлы и т.п.).

При оценке состояния бухгалтерского учёта с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству тщательно проверяется организация в банке аналитического и синтетического учёта.

Основными формами аналитического учёта в банках являются: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы. Лицевые счета ведутся в банках в двух экземплярах: вторые экземпляры выдаются ежедневно клиентам. Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовых сальдо по счетам, выявление нереальных, недостоверных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления.

Во  всем  мире любая уважающая себя  коммерческая  организация  обязательно подтверждает  свою  отчетность  заключением  аудитора.  Этим  она  резко  увеличивает  доверие  к  себе  со  стороны  потенциальных  пользователей.  А  такое  доверие  очень  ценно  в  условиях  современных  рыночных  отношений, при  динамично-развивающейся  экономике.

.

<h4>                                                                                 

Глава 2. Бухгалтерский учет  как информационная  система.

  2.1 Пользователи информации.

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между финансово-хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет финансово-хозяйственную деятельность путем регистрации дан­ных о ней для дальнейшего использования; обрабатывает данные, сохра­няя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, чтобы они стали полезной информацией; передает посредством отчетов инфор­мацию тем, кто использует ее для принятия решений. Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгал­терского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, выходом из нее.</h4>

При этом бухгалтерская информация используется гораздо шире, чем это принято считать. Пользователи могут представлять различные категории людей, например, осуществляющих инвестиции или предоставляю­щих кредиты, ведущих совместную экономическую деятельность. При принятии важных управленческих решений эти люди полагаются, в раз­личной степени, на финансовые и другие отчеты субъекта. Пользователи информации разделяются на такие группы:

- те, кто управляет субъектом;

- те, кто находится вне субъекта, имеет прямые финансовые интере­сы в нем;

- те лица, группы или агентства, которые проявляют непрямой фи­нансовый интерес к субъекту.

Те, кто управляет субъектом - это администрация, группа людей в компании, несущая полную ответственность за управление деятельно­стью банка и достижение целей, стоящих перед банками. Банк имеет много целей, но успех и выживание его в жестких условиях конкуренции требуют от администрации сосредоточить все усилия на двух главных це­лях: прибыльности (рентабельность) и ликвидности.

Успешно работающие менеджеры часто принимают решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализе. Поэтому администра­ция является одним из главных пользователей бухгалтерской информации. Менеджеры ставят перед бухгалтером следующие вопросы: какова чистая прибыль банка за последний квартал; является ли норма прибыли вла­дельцев адекватной их ожиданиям; имеет ли банк достаточно денежных средств.

Пользователи с прямым финансовым интересом. Другой функцией бухгалтерского учета выступают измерение и предоставление информа­ции о результатах работы банка, которую можно найти в финансовых от­четах общего назначения, содержащих данные о том, насколько успешно были достигнуты цели в плане прибыльности и какова ликвидность банка. Настоящие и потенциальные инвесторы, анализируя эти отчеты, пытаются сделать заключение о том, каковы финансовые перспективы компании в будущем, стоит ли вкладывать в нее средства. Кредиторы интересуются, имеет ли банк деньги, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долги.

Пользователи с непрямым (косвенным) финансовым интересом. За последнее время общество в целом, в лице правительственных служащих и общественных групп, стало одним из самых важных пользователей бух­галтерской информации (см. приложение 1).

Налоговые органы контролируют правильность уплаты налогов и от­числений. По каждому налогу в соответствии с законами требуется со­ставлять налоговую декларацию или расчет и часто вести очень сложную финансовую отчетность.

Следовательно, информация бухгалтерского учета и финансовой от­четности банка имеет важное значение для лиц и учреждений, заинтересо­ванных в финансовой устойчивости и прибыльности банка.

Таким образом, к пользователям бухгалтерской информации относятся:

- государственные регулирующие и контролирующие органы и, в первую очередь, Национальный банк;

- акционеры или владельцы банка;

- директора, руководители и сотрудники банка;

- клиенты банка.

Банк предоставляет финансовую отчетность для государственных ре­гулирующих органов, к которым относится Национальный банк, государ­ственная налоговая инспекция, государственная налоговая полиция, мини­стерство финансов.

Акционерам или владельцам банка информация финансовых отчетов чрезвычайно важна для понимания того, как банк привлекает средства, как он их использует, и какой результат можно ожидать от вложенных средств.

Для директоров, то есть администрации банка необходимо знать еже­дневное состояние активов, обязательств, доходов, расходов и капитала банка.

Для клиентов банка важна его способность своевременно выполнять свои финансовые обязательства, в том числе по выдаче клиентам средств по их первому требованию. Платежеспособность - это достаточность бан­ковских активов по отношению к пассивам и, следовательно, достаточ­ность капитала. В случае ухудшения показателей финансовой отчетности банка клиенты могут перевести свои средства в более надежные финансо­вые учреждения.

Следовательно, современный бухгалтер занимается не только ведени­ем счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую в себя планирование и принятие решений, контроль и привлечение внима­ния руководства, оценку, обзор деятельности и аудит. Он обязан удовле­творять потребности тех, кто использует учетную информацию, независи­мо от того, являются ли они внутренними или внешними ее потребителя­ми. Итак, бухгалтерский учет - это не самоцель. Бухгалтерский учет - это система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансо­вой информации об определенном субъекте. Эта информация дает воз­можность пользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы.

<2.2 Финансовый и управленческий учет в банках.

Различают управленческий и финансовый учет. Управленческий учет включает в себя все виды учетной информации, которые измеряются, обрабатываются и передаются для внутреннего использования руково­дству. Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая по­мимо использования ее внутри банка руководством сообщается тем, кто находится вне его.

Внутренние аналитические отчеты, представленные работниками бух­галтерской службы, используются администраторами самого банка. Их содержание меняется в зависимости от их целевого назначения и должно­сти администратора, для которого они предназначены.</h4>