Бухгалтерский учет труда и заработной платы

Заработная плата выплачивается  не реже чем каждые полмесяца в  день, установленный правилами внутреннего  трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. (В ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ.) [7]

Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате», который представлен на рис.3. [2]

 

Рисунок 3 – Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Размер фонда оплаты труда в  организации находится в следующих границах:

Нижняя граница ФОТ  ≤ ФОТ ≤ Верхняя граница  ФОТ.

Нижняя граница ФОТ определяется минимальным размером оплаты труда  на каждого работника предприятия, который устанавливается законодательно. Закон обязывает работодателя выплачивать  зарплату наемным работникам не менее минимального размера оплаты труда.

Величина минимального размера оплаты труда за разные периоды представлена в таблице 2. [4]

Таблица 2 – Величина минимального размера оплаты труда (МРОТ) в разные периоды

Верхняя граница ФОТ устанавливается организацией самостоятельно в зависимости от ее финансовых возможностей.

Учет расчетов по оплате труда и  другим выплатам с каждым из работающих ведется на аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работников им присваивается табельный номер по системе кодирования, удобный для предприятия (порядковый номер по предприятию, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда и  другим выплатам в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в  течение года. Лицевые счета должны хранится в архиве в течении 75 лет. [4]

1. Порядок расчета среднего заработка при оплате труда работников в соответствии с требованиями ТК РФ

В соответствии с требованиями ТК РФ оплата труда работника за время  нахождения в учебных отпусках, в  командировках, на медицинских обследованиях, при временном простое, за время  вынужденного прогула из-за незаконного  увольнения, при переводе на нижеоплачиваемую работу, при обучении на курсах повышения квалификации с отрывом от производства и т.п. производится по среднему заработку, исчисленному за 12 месяцев, предшествующих оплачиваемому событию (за расчетный период). Порядок расчета среднего щаработка определяется положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213.

Средний заработок работника (Зср.) равен (во всех случаях, кроме применения суммирования учета рабочего времени):

                                             З_ср. = ДЗ_ср*Д_опл,                                                         (4)

   где ДЗ_ср – средний дневной заработок (если не применяется суммированный учет рабочего времени);

Д_опл – количество дней, подлежащих оплате.

Средний дневной заработок рассчитывается:

                              ДЗ_ср = ЗП_рп/Д_раб,                                                        (5)

   где ЗП_рп – сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период;

Д_раб – количество фактически отработанных дней в расчетном периоде.

В случаях, когда работникам установлена  неполная рабочая неделя или неполный рабочий день, средний дневной  заработок определяется:

                                    З_сдн = ЗП_рп/Др_отр,                                                      (6)

   где ЗП_рп – сумма фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде;

Д_ротр – количество рабочих дней в расчетном периоде по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на отобранное время.

При суммировании учета рабочего времени  средний заработок работника  определяется:

                         З_ср = ЧЗ_ср * Ч_опл,                                                       (7)

    где ЧЗ_ср – средний часовой заработок;

Ч_опл – число рабочих часов в периоде, подлежащее оплате.

Средний часовой заработок (ЧЗ_ср) рассчитывается:

                         ЧЗ_ср = ЗП_рп/Ч_рп,                                                    (8)

  где ЗП_рп – сумма начисленной з/п в расчетном периоде;

Ч_рп – количество часов, фактически отработанных в расчетном периоде.

Средний дневной заработок работника  исчисляется исходя из фактически отработанного  им времени за 12 месяцев, предшествующих событию, относительно которого производится выплата.

Если работник состоял в трудовых отношениях меньше 12 месяцев, расчетным периодом является количество полных месяцев (с 1 до 1 числа), проработанных в организации до наступления события; если работник за расчетный период не имел фактического заработка и фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанных дней за предшествующий расчетный период, равный расчетному; если работник до расчетного периода и за расчетный период не имел фактического заработка и фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя их фактически отработанных дней в месяце наступления события; если за расчетный период, до расчетного периода и до наступления события работник не имел фактического заработка и фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из тарифной ставки, оклада, или установленного денежного вознаграждения.

Из расчетного периода исключаются  праздничные нерабочие дни, установленные  законодательством РФ. [4]

2. Порядок расчета отпускных

Начиная с 1 февраля 2002 года в соответствии с ТК РФ продолжительность очередного отпуска работников организации составляет 28 календарных дней (до этой даты продолжительность отпуска составляла 24 рабочих дня при шестидневной рабочей неделе).

Сумма отпускных рассчитывается следующим  образом:

                                          ОТ = ДЗ_ср*Д_отп,                                                        (9)

    где ДЗ_ср – средний дневной заработок работника;

Д_отп – число календарных дней отпуска работника, за исключением нерабочих праздничных дней.

Расчетным периодом при расчете  отпускных являются 12 (до 6 октября 2006 –три) календарных месяца (с 1 до 1 числа), предшествующих событию.

Из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством РФ. [1]

3. Расчет пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам

Начисление пособий по временной  нетрудоспособности, беременности и  родам с 2004 года производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ по правилам, установленным ФЗ № 166-ФЗ от 8 декабря 2003 г. и положением об особенностях порядка исчисления средней зарплаты, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при заболевании (травме); при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним и в некоторых других случаях (при карантине, протезировании и т.д.).

Как правило, пособие выдается, если временная нетрудоспособность наступила  в период работы. Периодом работы считается первый ее день и до дня увольнения, включая и день увольнения, т.е. все то время, в течение которого работник состоит в трудовых отношениях с работодателем. В некоторых случаях допускаются изъятия из этого общего правила, например при наступлении длительной нетрудоспособности (свыше месяца) в течение месяца после увольнения с работы по уважительной причине.

Пособие по общим правилам выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или установления инвалидности, даже если в это время работник был уволен. С 1 января 2005 г. эти правила изменены: в 2005 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования (ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ // РГ. 2004. 31 дек.). Данное правило, видимо, трансформируется в перспективе в постоянное правило. [8]

Размеры пособия по временной нетрудоспособности прежде всего дифференцируются в  зависимости от причины наступления  нетрудоспособности. 
  При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания размер пособия всегда составляет 100% заработка независимо от каких-либо дополнительных обстоятельств. В других случаях, кроме трудового увечья и профессионального заболевания, размер пособия составляет 100, 80 или 60% заработка в зависимости от ряда обстоятельств.

В размере 100% заработка пособие  выплачивается, в частности, следующим  работникам: имеющим непрерывный  трудовой стаж восемь и более лет; имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет; если временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга, и некоторым другим работникам.

В размере 100% заработка пособие  выдается во всех случаях инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам войны (инвалиды вследствие военной травмы - по терминологии пенсионного законодательства). В размере 80% заработка выплачивается пособие тем работникам, непрерывный трудовой стаж которых составляет от 5 до 8 лет, а в размере 60% - при непрерывном трудовом стаже до 5 лет.

Иные довольно сложные правила  определения размера относятся  к пособию по уходу за заболевшим членом семьи - ребенком, не достигшим 15 лет. Пособие за первые календарные дни, с 1-го по 7-й включительно, выдается в размере, который определяется на общих основаниях. С 8-го дня и далее размер пособия составляет 50% заработка. Несколько иначе определяется размер пособия по уходу за заболевшим ребенком одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы. Всем им размер пособия определяется за период до 10-го календарного дня включительно на общих основаниях, а с 11-го дня и далее - в размере 50% заработка. [8]

Учет резерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 96 «  Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»:

- начисление резервов – Д  20, 23, 25, 26, 44, К 96;

- использование резерва – Д  96, К 69, 70;

- доначисление резерва в конце  отчетного периода – Д 20, 23, 25, 26, 44, К 96;

- сторно резерва в конце года - Д 20, 23, 25, 26, 44, К 96. [4]

4.4. Корреспонденция счетов по учету начисления заработной платы

На суммы произведенных начислений з/п, пособий по социальном страхованию, доходов от участия в организации увеличивается задолжность организации перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в расходы организации. Начисленные отпускные суммы работникам при резервировании средств на оплату отпусков относятся на уменьшение созданного резерва. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение начислений ФСС РФ. Суммы причитающихся доходов от участия в организации относятся на уменьшение чистой прибыли организацию.

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда  представлены в таблице 3.

Таблица 3 –  Учет оплаты труда

Содержание  операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
начисленная з/п  за проработанное время,выполенные работы, премии, доплаты, надбавки, за отпуск, выполнение гос. обязанностей, льготные часы подростков:	Табели, наряды, листки на доплату, ведомости и т.п.
- основным производственным  рабочим за изготавление продукции		20	70
-основным  производственным рабочим за  время простоя не по их вине		25	70
- рабочим, обслуживающим  оборудование		25	70
- обслуживающему  и управленческому персоналу цехов		25	70
- персоналу  вспомогательных цехов		23	70
- обслуживающему  и управленческому персоналу  организации		26	70
- основным производственным  рабочим за исправление брака  продукции		28	70
- персоналу  обслуживающих производств и  хозяйств		29	70
- работникам, занятым  затариванием и упаковкой продукции  на складах готовой продукции		44	70
- персоналу  торговых организаций		44	70
Начисление  вознаграждения за изобретательность  и рационализаторские предложения	Расчетная ведомость	26	70
Начисление  отпускных работникам за счет резерва	То же	96	70
Начисления  пособия по социальному страхованию	Больничные  листы	69-1	70