Бухгалтерский учет товарных операций

- реестр свободных розничных цен (форма № А-1.11). Аптечные розничные организации, осуществляющие реализацию медицинской продукции по свободным розничным ценам, в реестрах фиксируют эти цены, уровень применяемых торговых и снабженческо-сбытовых надбавок. Свободные отпускные цены (тарифы) на продукцию (товары, услуги) указываются в установленном порядке поставщиком в расчетно-платежных, а также первично-учетных документах (товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах, платежных требованиях и др.). В данных документах суммы акциза, налога на добавленную стоимость, лицензионного сбора по алкогольной продукции указываются в установленном порядке отдельной строкой. Оформленный реестр розничных цен служит документальным обоснованием начисления торговой наценки.

В начале своей деятельности аптека ООО «Гармония» допустила  прием медицинских препаратов от поставщика без товаросопроводительных документов, не оформили акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика, что является нарушением ПБУ №34н,  ФЗ №129-ФЗ п. 1, в котором говорится, что все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.

2.2 Учет поступления товаров

При организации бухгалтерского учета товаров предприятие розничной  торговли руководствуются Положением и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (ПБУ 5/01), Инструкцией по применению Плана счетов, а также иных нормативных актов.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н. материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, именуются товарами. Таким образом, готовые лекарственные средства и изделия медицинского назначения, приобретаемые аптеками для дальнейшей реализации, признаются товарами и соответственно учитываются на счете 41 "Товары".

Аналитический учет приобретенных  товаров в организациях розничной  торговли организуется на счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной  торговле». Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость поступивших, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Товары, приобретенные торговой организацией для продажи, принимаются к учету по стоимости их приобретения (п.13 ПБУ 5/01).

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п.13 ПБУ 5/01).

Таким образом, организация  розничной торговли вправе самостоятельно выбрать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров:

1) по стоимости их приобретения;

2) по продажной цене.

Выбранный вариант должен быть отражен в приказе об учетной  политике организации.

Если предприятие розничной торговли находится на уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), то товар учитывается как обычно либо по «покупным» ценам, либо по «продажным» ценам с применением счета 42 «Торговая наценка». Следует отметить что предприятия, переведенные на уплату ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) (ст. 346.27 НК РФ) [2]. При приобретении товара сумма НДС отдельно не выделяется и включается в себестоимость приобретенного товара.

2.1.1 Учет товаров по стоимости приобретения.

Если в соответствии с  учетной политикой бухгалтерский  учет товаров ведется по стоимости приобретения, то товары принимаются к учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат на приобретение товаров, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение относятся:

1) покупная цена товаров,  т.е. суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  товаров;

5) вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены товары;

6) затраты по заготовке  и доставке товаров до места  их использования, включая расходы  по страхованию товаров. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по; затраты по содержанию заготовительно складского подразделениям организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщикам (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнении работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных запаосов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Организация торговли (в  том числе розничной) вправе транспортно-заготовительные  расходы, производимые до момента передачи товаров в продажу, учитывать в составе расходов на продажу (на счете 44 «Расходы на продажу») (п.13 ПБУ 5/01).

Для учета наличия и  движения товаров в организациях розничной торговли Планом счетов бухгалтерского учета предназначен субсчет 2 «Товары в розничной торговле» счета 41 «Товары».

Приобретение товаров  оформляется следующими проводками:

Дебет 41»Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - приняты к учету товары по стоимости приобретения;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 « НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - отражена сумма НДС, уплаченная (подлежащая уплате) при приобретении товаров.

Согласно пп.2 п.2 ст.171 и  п.1 ст.172 НК РФ после принятия на учет приобретенных товаров сумму НДС, предъявленную поставщиком и уплаченную ему, при наличии счета-фактуры поставщика организация имеет право принять к вычету. Вычет предоставляется только в том случае, если организация является плательщиком НДС.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 « НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - принята к вычету сумма НДС.

Если предприятие является плательщиком ЕНВД, то приобретение товаров оформляется следующими проводками:

Дебет 41»Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - приняты к учету товары по стоимости приобретения.

2.1.2 Учет товаров по продажным ценам.

При учете товаров по продажным  ценам используется счет 42 «Торговая  наценка». При данном способе учета  в момент оприходования товаров  на счете 41»Товары», формируется их розничная продажная цена, включающая сумму НДС (цена товаров = покупная стоимость товара + торговая наценка + НДС с продажной стоимости):

- в корреспонденции с  кредитом счета 60 «Расчеты с  поставщиками» отражается стоимость приобретения товаров (без НДС);

- в корреспонденции с  кредитом счета 42 «Торговая наценка»  отражается сумма торговой наценки.

Согласно учетной политики в аптеке ООО «Гармония» учет товаров производится по продажным ценам (Приложение А). Так как предприятие розничной торговли аптеки ООО «Гармония» является плательщиком ЕНВД, в бухгалтерском учете поступление товаров оформляется следующими проводками:

Дебет 41/2 Кредит 60 оприходованы товары от поставщика вместе с НДС;

Дебет 41/2 Кредит 42 сумма торговой наценки;

Дебет 60 Кредит 51оплачены приобретенные товары.

Размер торговой наценки  должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть  все издержки обращения, учитываемые  торговой организацией на счете 44 «Расходы на продажу», сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем  не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 22.06.1998 г. № 86-ФЗ "О лекарственных средствах" государство осуществляет регулирование цен на лекарственные средства[4]. Причем, как следует из Постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2001 г. № 782 "О государственном регулировании цен на лекарственные средства" (далее - Постановление № 782), государственное регулирование цен применяется только в отношении жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации[6].

В настоящий момент применяется  Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, утвержденный Распоряжением Правительства Российской Федерации от 30.12.2009 г. N 2135-р (далее - Перечень N 2135-р[9]).

На все препараты, которые  указаны в Перечне N 2135-р, цена регулируется государством, при этом государственной регистрации подлежат цены на лекарственные средства как отечественного, так и импортного производства. Лекарственное средство, цена на которое зарегистрирована, вносится в Государственный реестр зарегистрированных предельных отпускных цен. Торговая надбавка на лекарственные средства также является регулируемым элементом, входящим в состав цены.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 г. N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" регулирование торговых надбавок к ценам на лекарственные средства и изделия медицинского назначения осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации [7].

Актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации на лекарственные средства устанавливаются предельные оптовые и розничные надбавки:

- к фактической отпускной  цене производителя лекарственных  средств. При этом под фактической  отпускной ценой российского  производителя понимается цена, по которой производитель фактически отпускает лекарственное средство и которая указывается в договоре купли-продажи и сопроводительной документации на товар (в накладных и тому подобное), а иностранного производителя - контрактная цена на лекарственное средство, не превышающая зарегистрированную предельную отпускную цену, в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оформления грузовой таможенной декларации;

- к отпускной цене организации  оптовой торговли, закупающей лекарственные средства за счет собственных средств непосредственно у производителей.

Аптека ООО «Гармония» при расчете торговой надбавки руководствуется постановлением Совета администрации красноярского края от 02.08.2002 №294-п «О государственном регулировании торговых надбавок к ценам на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, за исключением торговых надбавок к ценам на лекарственные средства, которыми обеспечиваются отдельные категории граждан, имеющих право на государственную социальную помощь в виде набора социальных услуг» (в ред. постановлений №52 от21.08.2008; №8 от 199.01.2010)[8]. В соответствии с постановлением правительства Совета администрации красноярского края от 02.08.2002 №294-п предельные розничные надбавки, применяемые при формировании цен (без НДС) на лекарственные средства и  изделия медицинского назначения (кроме отпуска наркотических, психотропных, сильнодействующих и ядовитых лекарственных средств, отпускаемых в лечебно-профилактические учреждения):

а) к фактической отпускной  цене (без НДС) производителя лекарственных  средств и изделий медицинского назначения:

30 процентов – для городов  и районов края, за исключением  районов Крайнего Севера и  приравненных к ним местностей;

40 процентов – для местностей, приравненных к районам Крайнего  Севера;

65 процентов – для районов  Крайнего Севера, за исключением  Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального  района;

100 процентов – для  Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального  района;

б) к отпускной цене организаций  оптовой торговли лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения:

25 процентов – для городов  и районов края, за исключением  районов Крайнего Севера и  приравненных к ним местностей;

35 процентов – для местностей, приравненных к районам Крайнего  Севера;