Бухгалтерский учет субъекта малой организации на примере фирмы

Таким образом, данное требование неправомерно.

Отчетность малых  предприятий по УСН 

Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые  декларации по истечении налогового (отчетного) периода.

Статьей 346.23 НК РФ установлены  сроки и место подачи деклараций.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а  налогоплательщиками - индивидуальными  предпринимателями – по не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

То есть срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей, по сравнению с организациями, продлен  на месяц.

В статье 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации  представляют декларации в налоговые  органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ форма налоговых  деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по единому  налогу, уплачиваемому в связи  с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н  «Об утверждении формы налоговой  декларации по налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка  ее заполнения».

Отчетность малых  предприятий по ЕНВД

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика по установленной  законодательством форме.

Налоговая декларация может  быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном  виде в соответствии с Порядком представления  налоговой декларации в электронном  виде по телекоммуникационным каналам  связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи  днем ее представления считается  дата ее отправки.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить  в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых  периодов в течение года соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).

В случае если индивидуальный предприниматель зарегистрирован  и по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, представлять в налоговый  орган по месту жительства «нулевые»  декларации по НДФЛ, ЕСН и НДС  не требуется. Как указано в Письме УМНС России по г. Москве от 06.04.2004 № 21-08/23524, у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по перечисленным выше налогам.

В Письме от 12.10.2006 № 03-11-04/3/447 Минфин России сообщил, что налогоплательщик, переведенный на уплату ЕНВД, не обязан подавать «нулевые» декларации по налогам (на имущество, НДС и др.).

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н.

Статистическая  отчетность малых предприятий 

Не зависимо от выбранной  системы налогообложения, учета  и отчетности малые предприятия  должны представлять статистическую отчетность по следующим формам:

- № ПМ «Сведения об  основных показателях деятельности  малого предприятия»;

- № МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;

- № 1-ТС (вывоз) «Сведения  о поставке товаров в Республику  Беларусь»; 

- № 1-лицензия «Сведения  о коммерческом обмене технологиями  с зарубежными странами (партнерами)»; 

- № ДАП-ПМ «Обследование  деловой активности малых предприятий,  добывающих, обрабатывающих производств  и осуществляющих производство  и распределение электроэнергии, газа и воды»; 

- № 2-МП инновация «Сведения  о технологических инновациях  малого предприятия (организации)». 

Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства  по перечню, утвержденному органами государственной статистики.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным  подразделениям юридического лица.

Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной  статистической информации и не могут  быть использованы в целях налогообложения  или предоставлены другим коммерческим организациям.

 

 

 

 

 

Организация бухгалтерского учета

Отражение хозяйственных  операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной  записи. Сущность двойной записи заключается  во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов, взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетный счет" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 "Основное производство" и др.), и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда") и т.д.

Малым предприятиям с простым  технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в  месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета  по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который  позволит вести учет средств и  их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем  самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут  использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Раздел	Наименование  счета	Номер счета	Вид деятельности, где преимущественно применяется  счет
1	2	3	4
Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства	01	Все виды деятельности
	Износ основных средств	02	То же
	Капитальные вложения	08	-"-
Производственные запасы	Материалы	10	-"-
	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям	19	-"-
Затраты на производство	Основное производство	20	-"-
Готовая продукция, товары и  реализация	Товары	41	-"-
	Реализация	46	-"-
Денежные средства	Касса	50	-"-
	Расчетный счет	51	-"-
	Валютный счет	52	-"-
	Специальные счета в банках	55	-"-
	Финансовые вложения	58	-"-
Расчеты	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	60	-"-
	Расчеты с бюджетом	68	-"-
	Расчеты по страхованию	69	-"-
	Расчеты по оплате труда	70	-"-
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	-"-
Финансовые результаты и  использование прибыли	Прибыли и убытки	80	-"-
Капитал и резервы	Уставный капитал	85	-"-
	Добавочный капитал	87	-"-
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	88	-"-
Кредиты банков и финансирование	Кредиты и другие заемные  средства	90	-"-

 

 

3. Порядок применения  рабочего Плана счетов бухгалтерского  учета

 

Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных  видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану  счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий  и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (в  дальнейшем - типовой План счетов бухгалтерского учета), с учетом рекомендаций, приведенных  в настоящем разделе.

Учет основных средств  ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается  на счете 02 "Износ основных средств".

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете  в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым  предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном  порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных  отчислений малое предприятие может  списывать дополнительно в форме  амортизационных отчислений до 50 процентов  первоначальной стоимости объекта  основных средств со сроком службы более трех лет.

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При этом следует иметь  в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.

При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их стоимость  списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ  основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

На счете 01 "Основные средства" обособленно рекомендуется учитывать  приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов  учитывается обособленно на счете 02 "Износ основных средств".

При осуществлении капитальных  вложений расходы по строительству  или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков  и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" или кредита счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.), или кредита  счета 90 "Кредиты и другие заемные  средства" в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.

Затраты по приобретенным  и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", в размере  расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Капитальные  вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану  счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании  и откорме", 12 "Малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", учитываются на счете 10 "Материалы". В этом случае малое предприятие  учитывает малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) как материалы и  списывает их стоимость на затраты  по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию.

Учет материалов малому предприятию  рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой  каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления  общей их стоимости (с учетом остатка  на начало учетного периода) на их количество.

В целях обеспечения сохранности  МБП, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата МБП из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство".

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям  учитывается на счете 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

Затраты, связанные с производством  и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета  на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 30 "Некапитальные работы", 44 "Издержки обращения", учитываются на счете 20 "Основное производство".

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым  предприятием в разрезе видов  затрат (на оплату труда, материалы, амортизация  и др.) по объектам учета, которыми могут  быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно - постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).