Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

1. Требования сторон должны быть встречными. Встречность требований означает, что обязательства сторон взаимные, т.е. состав их сторон совпадает и стороны одновременно участвуют в двух обязательствах. При этом лицо, являющееся в одном обязательстве должником, в другом является кредитором. Погашение задолженности происходит по такой схеме как: "ты должен мне, а я должен тебе". Если во взаимозачете участвуют несколько организаций, то схема приобретает следующий вид: "ты должен мне, я должен ему, а он должен тебе". Неизменным остается лишь основной принцип взаимозачетных операций: существует встречная или круговая взаимная задолженность, которая погашается круговым взаимозачетом. Стороны, проводящие зачет, не вправе погасить требование, которое предъявлено одному из участников зачетной операции извне, т.е. другой организацией, не участвующей в данной сделке по зачету требований.

2. Требования должны быть действительными и не оспариваться сторонами. Это значит, что стороны зачета должны обладать теми требованиями, в отношении которых зачет производится. Например, если кредитор переуступил право требования долга третьему лицу, то произвести зачет с должником после этого он не вправе, так как больше не является кредитором должника. Бесспорность означает, что на момент заявления о зачете указанные требования никем из сторон не оспариваются. В случае если по одному из требований, предъявляемых к зачету, имеется спор, то зачет не может быть произведен.

3. Встречные требования должны быть однородными по своему содержанию. Однородными признаются требования с одним предметом обязательства, возникающие из схожих правоотношений. Под предметом любого договора понимается вещь, работа или услуга либо совершение определенных действий, которые в силу договора должник должен передать, выполнить, оказать или совершить в адрес кредитора. Иными словами, требования должны иметь один и тот же предмет, как правило, денежные средства.

4. Стороны вправе произвести взаимный зачет лишь тех обязательств, срок выполнения которых уже наступил. Зачесть можно лишь обязательство, которое не было выполнено в срок и превратилось в задолженность. В соответствии с законодательством если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, то обязательство подлежит исполнению в этот день или в любой момент в пределах данного периода (п. 1 ст. 314 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, можно предъявить к зачету встречное требование только после наступления срока исполнения обязательства, но не ранее. Срок исполнения обязательств, как правило, указан в договоре. Погашенными могут быть требования:

1) срок исполнения которых наступил;

2) срок исполнения которых не был указан (в этом случае обязательство исполняется в разумный срок согласно п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса РФ);

3) срок исполнения которых определен моментом востребования.

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

5. Зачитываемые требования не должны относиться к тем требованиям, зачет по которым недопустим.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 Гражданского кодекса РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.

Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Акт сверки взаимных расчетов может быть составлен сторонами в произвольной форме с указанием всех реквизитов, обязательных для первичной учетной документации в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В акте необходимо указать:

1) основание возникновения встречных задолженностей (реквизиты договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности);

2) документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур);

3) суммы задолженностей;

4) суммы зачтенных требований обязательно с выделением сумм НДС. [12, С.6]

При составлении акта сверки не должно быть разночтений. Все непонятное в акте сверки не может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, могут быть не приняты налоговыми органами, а это может повлечь взыскание штрафов и пеней в бюджет.

Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.

Пример взаимозачета:
         ООО "БалтСтрой" реализовало покупателю ИП Кузьмина Н.В. 10.07.2010г. продукцию на сумму 140 000 руб. 00 коп., в том числе НДС 18%. ИП Кузьмина Н.В. оказал ООО "БалтСтрой" транспортные услуг и 15.07.2010г. на сумму 10 000 руб. 00коп., в т.ч. НДС не облагается (упрощенная система налогообложения). 31.07.2010г. сделана сверка, подписан акт сверки и акт взаимозачета. 02.08.2010г. ИП Кузьмина Н.В. произвела оплату с учетом акта взаимозачета.
          10.07.2010г.
          Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кредит счета 90 «Продажи» - 140 000 руб. - отражается признание выручки от реализации продукции
           Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 21 356 руб. (140 00*18/118) – отражено начисление в бюджет НДС 
            15.07.2010г.
             Дебет счета 44 «Расходы на продажу»(счет 20 « Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»)    Кредит счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -10 000 руб. - оприходованы услуги
            31.07.2010
             Дебет счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» - 10 00 руб.- проведен взаимозачет
             02.08.2010г.
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» - 130 000 руб. - оплата от покупателя

Глава 3. Формы учета расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты между юридическими лицами про­изводятся в безналичном порядке через бан­ки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета (статья 861 Граж­данского кодекса РФ). Расче­ты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами. Общепринятой формой расчетов между юридическими лицами, связанной с исполнением хозяйственных до­говоров, является безналичная форма расчетов. В статье 862 Граж­данского кодекса РФ предусмотрены вмес­те с расчетами платежными поручениями рас­четы по аккредитиву, чеками, расчеты по инкас­со. Стороны по договору вправе избрать и уста­новить в договоре любую из форм расчетов.

3.1. Расчеты платежными поручениями.

За поставленную продукцию, выполненные работы либо оказанные услуги расчеты могут так же вестись с помощью платежных поручений, которые являются расчетными документами.

В статье 863 Граж­данского кодекса РФ говориться, что при расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению платель­щика за счет средств, находящихся на его сче­те, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный зако­ном. Поручение плательщика исполняется бан­ком при наличии средств на счете плательщи­ка, если иное не предусмотрено договором меж­ду плательщиком и банком, при соответствии платежного поручения требованиям, предус­мотренным законом и банковскими правилами. Поручения исполняются банком с соблюдени­ем очередности списания денежных средств со счета на основании статьи 855 Гражданского Кодекса РФ. [1]

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчет­ных документов.

  Деньги, поступившие от покупателей (заказ­чиков), в учете отражаются проводкой:

  Дебет счета 51 «Расчетные счета»  Кредит счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – получили деньги на расчетный счет.

Пример: ООО "БалтСтрой" реализовало покупателю ИП Кузьмина Н.В. 10.07.2010г. продукцию на сумму 140 000 руб, в том числе НДС - 18%. 02.08.2010г. ИП Кузьмина Н.В. произвела оплату по безналичному расчету.
           10.07.2010г.
           Дебет счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи» - 140 000 руб. – отражено признание выручки
           Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»   Кредит счета 68 « Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 21 356 руб. (140 000 *18 : 118) – выделен НДС 18%
            02.08.2010г.
            Дебет счета 51 «Расчетные счета»   Кредит счета 62« Расчеты с покупателями и заказчиками» - 140 000 руб. – поступление денежных средств от покупателя

3.2. Расчеты по аккредитиву.

Порядок расчетов по аккредитиву регулиру­ют статьи 867—872 Граж­данского кодекса РФ, а также установленные в соответствии с ним банковские правила (Уни­фицированные правила и обычаи для докумен­тарных аккредитивов (UCP №500, ред. 1993), Положение Банка России от 03.10.02 №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федера­ции» (с изменениями и дополнениями от 03.03.03, 11.06.04).

Аккредитив — это поручение банка платель­щика банку получателя средств производить по распоряжению и за счет средств клиента платежи физическому или юридическому лицу в пределах обозначенной суммы и на условиях, указанных в поручении и это говориться в статье 867 Гражданского Кодекса РФ. Расчет по одному аккредитиву осуществляется только с одним получателем средств.

Аккредитив является самой безопасной фор­мой расчетов между клиентами. Расчет аккре­дитивами идет под контролем банков и исклю­чает невыполнение условий по заключенным контрактам как поставщика продукции, так и покупателя.

Банками могут открываться следующие ви­ды аккредитива:

       покрытый (депонированный) аккредитив и непокрытый (гарантированный) аккре­дитив;

       отзывный аккредитив и безотзывный ак­кредитив. Безотзывный аккредитив может быть подтвержденным аккредитивом.

Покрытый аккредитив (депонированный) — это аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщи­ка сумму аккредитива (покрытие) в распоряже­ние исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый аккредитив (гарантированный) — это аккредитив, при открытии которого банк-эмитент средства не перечисляет, а предостав­ляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентско­го счета в пределах суммы аккредитива. Поря­док списания денежных средств с корреспон­дентского счета банка-эмитента по гарантиро­ванному аккредитиву определяется по соглаше­нию между банками.

Отзывный аккредитив — это аккредитив, ко­торый может быть изменен или отменен бан­ком-эмитентом на основании письменного рас­поряжения плательщика без предварительно­го согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента пе­ред получателем средств после отзыва аккреди­тива основываясь на статье 855 Гражданского Кодекса РФ.

Безотзывный аккредитив — это аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств, о чем говориться в статье 869 Гражданского кодекса РФ.

По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный ак­кредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняю­щим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести пла­теж в соответствии с условиями аккредитива.

Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.

Получатель средств по аккредитиву может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возмож­ность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Кроме того, условиями аккреди­тива может быть предусмотрен акцепт уполно­моченного плательщиком лица.

В бухгалтерском учете расчеты по аккредити­ву ведутся на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчет 1 «Ак­кредитивы». Каждый аккредитив предназна­чен для расчетов с одним получателем средств, т. е. аналитический учет по субсчету 55-1 ведет­ся по каждому выставленному аккредитиву.

Перечисление средств на покрытый аккреди­тив отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»   Кредит счета 51 «Расчетные счета» (счет 52 «Валютные счета», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам) – переведены денежные средства покупателя на аккредитив (запись производиться на основании выписки из банка)

Исполняющий банк незамедлительно сооб­щает о поступлении аккредитива получателю средств согласованным с ним способом с после­дующим письменным подтверждением в про­извольной форме не позже рабочего дня, сле­дующего за днем поступления аккредитива от банка-эмитента. Если исполняющий банк не является банком, обслуживающим получате­ля средств, исполняющий банк вправе сооб­щить получателю средств о поступлении ак­кредитива через банк получателя средств.

Исполняющий банк обязан проверить по внешним признакам соответствие документов условиям аккредитива. Срок проверки доку­ментов не должен превышать семи рабочих дней, следующих за днем получения документов, ес­ли иное не предусмотрено соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком.

При установлении соответствия указанных документов условиям аккредитива исполняю­щим банком производится платеж по аккре­дитиву. Первый экземпляр платежного поруче­ния вместе с первым экземпляром реестра сче­тов помещается в документы дня банка в каче­стве основания списания денежных средств со счета, предназначенного для учета сумм по по­крытому (депонированному) аккредитиву. Ис­полняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложе­нием требуемых условиями аккредитива доку­ментов, а также третий экземпляр реестра сче­тов для использования в банке-эмитенте и для вручения плательщику.

Сумма открытого на имя организации-по­ставщика аккредитива в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций и Инст­рукцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, от­ражается на забалансовом счете 008 «Обеспече­ния обязательств и платежей полученные» до момента исполнения аккредитива.