Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

- сумма обязательства в целом или с выделением обязательства по процентам;

- указание даты и места составления векселя, при отсутствии места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;

- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Для переводного векселя есть еще один обязательный реквизит - наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).

Предметом вексельного обязательства могут быть исключительно деньги. Документ, названный векселем, но содержащий обязательство плательщика по передаче векселедержателю каких-либо товарно-материальных ценностей, не имеет вексельной силы.

При использовании векселя в хозяйственных операциях (допустим, при расчетах) следует учитывать двоякую природу векселя:

• во-первых, вексель - это ценная бумага и, как следствие, является самостоятельным объектом гражданских прав, т.е. его можно продать, передать в залог, внести в уставный капитал и т.д.;

• во-вторых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право требования (право требовать осуществления платежа), поэтому при передаче векселя третьему лицу передается как сам вексель, так и права по нему. При этом передача векселя осуществляется на основании акта приема-передачи, который составляется и подписывается обеими сторонами сделки, ставится оттиск печати.

В соответствии со ст. 146 Гражданского Кодекса РФ вексель может быть передан посредством индоссамента - передаточной надписи, которая обычно совершается на оборотной стороне векселя.

Индоссамент может быть:

• специальным (ордерным), т.е. с указанием конкретного лица, которому передан вексель

• или бланковым, т.е. «на предъявителя», без указания лица, которому передается вексель

В любом случае нотариальное заверение передаточной надписи не требуется.

Вексель может быть предъявлен банку до наступления срока платежа. Эта операция носит название «дисконт векселей». В этом случае банк удерживает с держателя векселя (получателя денег) сумму дисконта за учет векселя, которая определяется как стоимость векселя, умноженная на учетную ставку банка и на число дней, оставшихся до срока платежа по векселю, и деленное на 36000, а разницу между стоимость векселя и суммой дисконта выплачивает организации, представившей вексель для дисконта.

Существует следующая классификация векселей:

1) в зависимости от характера движения:

       простой ( соло-вексель)

       переводной (тратта)

Простой вексель вписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской.

При расчетах простым векселем:

       покупатель - векселедатель, получая от поставщика товар, выписывает вексель;

       при истечении срока поставщик – векселедержатель предъявляет вексель к оплате  и покупатель его оплачивает.

Таким образом, в простом векселе векселедатель и плательщик - одно лицо. А потому простой вексель по сути содержит обещание перечислить деньги.

При расчетах переводным векселем (траттой) векселедателем (так называемым «трассантом») выступает поставщик, направляющий покупателю («трассату») вместе с товаром выставленный вексель, который акцептуется плательщиком (покупателем, трассатом) и возвращается векселедателю (поставщику).

При этом векселедатель может передать вексель третьему лицу – векселедержателю (ремитенту), который впоследствии при истечении срока предъявляет вексель к оплате, и покупатель осуществляет платеж по векселю в адрес этого лица.

Таким образом, в переводном векселе векселедатель и плательщик - разные лица. И по сути переводной вексель содержит предложение уплатить деньги, направляемое векселедателем в адрес трассата.

2) в зависимости от формы взыскания дохода по векселю (плата за вексель):

       процентный - в оформлении векселя указывается процент, который должен быть выплачен предъявителю на дату погашения векселя. Если при заполнении векселя процент указан, он автоматически становится процентным;

       дисконтный - в этом случае в векселе заложен дисконт при продаже-передаче, т.е. существует разница между ценой реализации и ценой погашения векселя;

3) в зависимости от срока обращения:

       краткосрочный - со сроком обращения до 3 месяцев;

       среднесрочный - со сроком обращения от 3 месяцев до 1 года;

       долгосрочный - со сроком обращения более года;

4) ) в зависимости от содержания:

       финансовый вексель - вексель, плательщиками по которому выступают банки и Министерство финансов РФ. Финансовыми векселями оформляются ссудные сделки в денежной форме;

       товарный (коммерческий) вексель - вексель, используемый для кредитования торговых операций, когда покупатель, не обладая в момент сделки достаточной суммой денег, предлагает продавцу вместо них другое платежное средство - вексель, который может быть как его собственным, так и чужим, но имеющим передаточную надпись;

       фиктивный вексель - вексель, выдача которого не связана с реальным движением ни товарных, ни денежных ценностей. В его основе лежит стремление получить дешевый кредит у третьего лица путем выписки векселей друг на друга (дружеские векселя) или выписки векселей на вымышленных лиц (бронзовые векселя). Это создает фиктивный капитал векселедержателя;

       обеспечительский вексель - вексель, выписываемый для обеспечения ссуды ненадежного заемщика. Он хранится на депонированном счете должника и не предназначается для дальнейшего оборота. Если платеж совершается в срок, то вексель погашается, если нет, то должнику предъявляется вексель

Именно товарные векселя служат основой вексельного оборота. Особенности товарных векселей:

       товарные векселя могут выпускать юридические лица, расположенные на территории РФ и являющиеся таковыми по действующему законодательству;

       товарные векселя выписываются на бланках единого образца, установленного Минфином РФ;

       товарные векселя используются при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги. Товарный вексель представляет собой дополнительное обеспечение кредиторской задолженности;

       сумма, на которую выписывается вексель, отражается в бланке векселя. В бухгалтерском учете товарные векселя учитываются по вексельной сумме, т.е. по номиналу векселя. [25]

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Пример расчета векселями:1. Выполнены работы по дополнительному соглашению к договору №9/01 от 15.01.09 на сумму 3 000 000 руб. с учетом НДС

Дебет счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кредит счета 90 « Продажи», субсчет « Выручка» – 3 000 000 руб

2. За выполненные работы  ООО «Консент» по акту приема-передачи передан вексель на сумму 3 000 000 руб.

Дебет счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Вексель полученный»  Кредит счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»  – 3 000 000 руб.

3. Вексель погашен

Дебет счета 51 « Расчетные счета»  Кредит счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Вексель полученный»- на сумму 3 000 000 руб. ( см. приложение 1)

Бывают случаи, когда вексель по окончании срока не погашен, тогда в бухгалтерии учет осуществляется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет « Вексель полученный» после обращения в арбитражный суд и вынесении судебного решения в форме исполнительного листа, зачисляется вексельная сумма по дебету счета 51 «Расчетные счета»  и кредиту счета 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

2.2. Расчеты авансами.

Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

При поступлении на расчетный счет или в кассу организации денежных средств от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счет 50 «Касса») Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к нему открыт субсчет «Расчеты по авансам полученным», - поступил аванс.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.

Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг. [29]

Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После фактической реализации продукции, выполнения работ либо оказания услуг организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»., субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». - произведен зачет ранее полученного аванса.

Пример. ЗАО «Каменный Мост» получило в счет реализации товаров 100%-ную предоплату от покупателя, ООО «Консент», 5 июня 2010г. в сумме 140 000 руб. Отгрузка произведена 15 июля 2010г. ( см. приложение 2)

В бухгалтерском учете ЗАО «Каменный Мост» оформлены следующие записи: 

В июне

Дебет счета 51 «Расчетные счета»   Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 140 000 руб. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет "Расчеты по авансам полученным",  Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по НДС", - 21 356 руб. (140 000 руб. х 18/110) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

В июле

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   Кредит счета 90 «Продажи», субсчет "Выручка", - 140 000 руб. - отражено признание выручки от реализации продукции (в момент отгрузки);

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет "Себестоимость продаж"       Кредит счета 43 «Готовая продукция», - 95 000 руб. - Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по НДС", - 21 356 руб. - начислен НДС от реализации проданной готовой продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет "Расчеты по авансам полученным"     Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», - 140 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по НДС"   Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 21 356 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»   Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», - 32 273 руб. – отражается финансовый результат от реализованной готовой продукции.

2.3. Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов.

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Организация с одним и тем же контрагентом имеет два договора, по одному из которых она выступает должником, а по другому - кредитором. При таких обстоятельствах организация может произвести взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 Гражданского кодекса РФ. В данной статье определено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Обязательство прекращается зачетом полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (статья 407 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, если у двух организаций существуют взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, то возможным способом погашения таких задолженностей является зачет встречных требований.

Для совершения взаимозачетных операций необходимо соблюдать существующее законодательство и выполнить ряд мероприятий.

Чтобы зачет состоялся, необходимо соблюдать некоторые условия, выдвигаемые в отношении таких сделок гражданским законодательством.