Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Повременно-премиальная  оплата труда учитывает не только количество, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий и т.п. премия специалистам начисляется за производственные показатели предприятия [4, c.356].

Показатели, условия и  размеры премирования устанавливаются  организацией ежегодно.

Под сдельной оплатой  труда понимается оплата по расценкам  за единицу продукции (работы) независимо от фактически израсходованного календарного времени. Сдельная оплата способствует повышению производительности труда, поэтому она широко распространена.

При сдельной оплате труда  основными элементами системы оплаты труда являются:

1) расценка – размер  оплаты за выполнение определенной  операции или изготовление единицы  изделий;

2) первичные документы,  подтверждающие выполненный рабочими  объем работы, – рапорты, маршрутные  листы, наряды, доплатные листки.

Чтобы вычислить размер заработка при прямой (индивидуальной) сдельщине, количество выработанной продукции нужно умножить на расценку.

Расценка и количество выработанной продукции, выполненных  операций проставляются в документах, предназначенных для учета выработки  и зарплаты, – рапортах, нарядах и маршрутных листах.

Расценки могут храниться  в памяти ЭВМ в виде массива  производственно-технологических норм. Кроме индивидуальной существует и  широко распространенная бригадная  сдельщина, предусматривающая подсчет  выработки по бригаде в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады по их квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Сдельно-премиальная  оплата труда помимо сдельного заработка предусматривает выплату рабочим премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

При сдельно-прогрессивной  оплате труда продукция, изготовленная  сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше перевыполнение норм выработки.

Косвенная сдельная оплата предусматривает оплату труда рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах к  заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам, определяемым в особом порядке.

Аккордная оплата труда  предполагает определение совокупного  заработка за выполнение всего комплекса  работ или изготовление продукции  в установленный срок. Она применяется  на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.д. [12, c.115].

Изложенные формы и  системы оплаты труда схематично можно представить в следующем виде (рис. 1.2).

 

	Формы оплаты труда и их разновидности
Сдельная		Повременная

 

Простая сдельная

Сдельно-премиальная

Простая повременная

Повременно-премиальная

 

Аккордная

Сдельно-прогрессивная

Косвенно-сдельная

Рис. 1.2 Формы и системы оплаты труда и их разновидности

 

Все формы и размеры  оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда  – это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг).

Нормирование труда  предполагает норму выработки и  ному времени.

Норма времени – это  время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки –  обратный показатель нормы времени.

Различают тарифную и  нетарифную системы оплаты труда [10, c.737].

Элементами тарифной системы оплаты труда являются:

- тарифные ставки (оклад)  – фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

- тарифные сетки –  соотношение в оплате труда  разных разрядов работ и рабочих  (как правило используется 6-разрядная  тарифная сетка);

- тарифно-квалифицированные справочники – характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;

- районные коэффициенты  – для работников, занятых на  предприятиях, находившихся в трудных  природно-климатических условиях [3, c.41].

Тарифная система оплаты труда (рис. 1.3)

 

Отраслевая схема (для  оплаты труда руководителей и  инженерно-технических работников)

Единая схема (для оплаты труда служащих и младшего обслуживающего персонала)

Схема должностных лиц

Тарификация работ

Тарифная система

Тарифная сетка

 

Квалификационная характеристика работ

Должностная характеристика служащих

Тарифный разряд

Тарифный коэффициент

 

Часовые

Тарифные ставки (оклады)

Месячные

Дневные

Рис. 1.3. Содержание тарифной системы оплаты труда

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и  присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного  справочника работ и профессий  рабочих, единого квалификационного  справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых  из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы [3, c.21].

В ТК РФ говорится, что  выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

 

 

1.3. Налоговый учет налога на доходы физических лиц

 

Налоговый учет – это  система обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Он  осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о доходах налогоплательщика, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [22, c.928].

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя их принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, которые  не являются налоговыми резидентами  Росси, но получают доходы от  источников в Российской Федерации. 

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства [2, c.21].

Статус налогового резидента  означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое  фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются:

1) граждане Российской  Федерации, зарегистрированные по  месту жительства и по месту  временного пребывания;

2) иностранные граждане:

а) получившие в органах  внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие  на территории Российской Федерации  и зарегистрированные в установленном  порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Первичным документом налогового учета по НДФЛ является «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», составляемая по форме № 1-НДФЛ (приложение 1).

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую  для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица и состоит из девяти разделов:

Раздел 1. Сведения о налоговом  агенте (источнике доходов).

Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).

Раздел 3. Расчет налоговой  базы и налога на доходы физического лица.

Раздел 4. Расчет налоговой  базы и налога на доходы физического  лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды).

Раздел 5. Расчет налога с  доходов, облагаемых по ставке 35%.

Раздел 6. Общая сумма  налога по итогам налогового периода.

Раздел 7. Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

Раздел 8. Результаты перерасчета  за предшествующие налоговые периоды.

Раздел 9. Сведения о представлении  справок о доходах.

Налоговая карточка заполняется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога по различным ставкам.

Налоговый агент отражает в налоговой карточке персонально  по каждому налогоплательщику:

1) доходы, полученные  в налогооблагаемом периоде   в денежной форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды;

2) налоговую базу отдельно  по каждому виду доходов;

3) суммы налоговых  вычетов (кроме социальных и  имущественных);

4) суммы исчисленного  и удержанного налога по каждому  виду доходов;

5) общую сумму налога, исчисленную и удержанную за налоговый период;

6) сумму доходов, полученную  налогоплательщиком от реализации  имущества, принадлежащего ему  на праве собственности;

7) сумму налоговых  льгот, предоставленных налогоплательщику;

8) результаты перерасчета  налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Не отражаются в карточке:

а) доходы, не подлежащие налогообложению;

б) отдельные виды доходов, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов;

в) доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.