Бухгалтерский учет на фирме

 

<*> ТНП = Условный расход + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО = 24 000 + 2400 - 12 000 + 1200 - 12 000 = 3600 руб.

<**> ЧП = Пр + ОНА - ОНО - ТНП = 100 000 + 1200 - 12 000 - 3600 = 85 600 руб.

 

Библиографический список

1.                Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – 843с.

2.                Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебник / Е.А. Русакова. - М.: бухучет, 2009

3.                Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет [Текст]: автореферат / И.Ф. Сеферова. - Ростов н/Д, 2007

4.                Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: учеб. пособие для вузов / Д.А.Ендовицкий, Р.Р.Рахматулина ; под ред. Д.А. Ендовицкого. – 2-е изд.., стер. - М.: КНОРУС, 2007. – 256с.

5.                Финансовые результаты [Текст]: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / Л.Н.Булавина [и др.]. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 321с.

6.                Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие для вузов / М.П.Владимирова. –М.: КНОРУС, 2009.- 232с.

 

 

 

 

 

КЛУБ (СОЦСЕТЬ)

ФОРУМ

СПРАВОЧНАЯ

ПРОГРАММЫ

ОБУЧЕНИЕ

РАБОТА

РЕЕСТР  ФИРМ / СРО ^new!

ТЕНДЕРЫ ^new!

МАГАЗИН

БЛОГИ / ФОТО

РАССЛА-БУХ-А

Audit-it.ru / Статьи / Статьи по бух. учету и налогообложению / Налоги / Налог на прибыль: бухгалтерский учет (ПБУ 18/02)

Версия  для печати

Об  авторе статьи

 

Май

2011

*

Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Вс
						1
2	3	4	5	6	7	8
9	10	11	12	13	14	15
16	17	18	19	20	21	22
23	24	25	26	27	28	29
30	31

 

ТОП СТАТЕЙ  МЕСЯЦА

	Изменение законодательства для бухгалтера от 19.05.2011  «Авансовый» НДС. Учтите рекомендации чиновников  Отражение купленного программного обеспечения в свете новых положений по ведению бухгалтерского учета  Минфин дал ответы на самые частые вопросы по вычетам и заполнению счетов-фактур  Отчитываемся за I квартал 2011 года  По какой строке в новом Балансе отражать расходы будущих периодов?  Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности в случае ухода за больным ребенком по новым правилам

	самые читаемые
	самые полезные

самые обсуждаемые

Отложенные налоговые  активы и обязательства

 

Бератор  

 

Материал предоставлен редакцией  
бератора «Современная налоговая энциклопедия» 
http://www.berator.ru/berator/36/328/

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой»  прибыли. Самый яркий пример –  разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет.

Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные  разницы и отложенные налоговые  активы

Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).

В результате налог на прибыль  нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.

Пример

По данным бухучета за 2005 год, торговая фирма ЗАО «Актив»  начислила на основные средства амортизацию  в сумме 300 000 руб. При налогообложении  прибыли амортизация учитывается  лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения  примера предположим, что других затрат у фирмы не было.

Выручка «Актива» составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница  – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).

Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. – отражена выручка;

ДЕБЕТ 44 субсчет  «Расходы в пределах норм»   КРЕДИТ 02

– 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

ДЕБЕТ 44 субсчет  «Вычитаемые разницы»   КРЕДИТ 02

– 200 000 руб. – отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы в пределах норм»

– 100 000 руб. – списаны расходы;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 44 субсчет «Вычитаемые разницы»

– 200 000 руб. – списаны расходы;

ДЕБЕТ 90-9   КРЕДИТ 99

– 300 000 руб. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отражен финансовый результат;

ДЕБЕТ 99 субсчет  «Налог на прибыль»   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу

на прибыль»

– 72 000 руб. (300 000 руб. Х 24%) – начислен налог на прибыль по данным бухучета;

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 48 000 руб. (200 000 руб. Х 24%) – доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

В Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отложенные налоговые  активы отражают по строке 141. Обратите внимание: малые предприятия могут  поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые  активы такие фирмы не обязаны.

Если в балансе указывают  дебетовое сальдо по счету 09 на конец  отчетного периода, то в Отчете о  прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 отчета покажите оборот по дебету этого  счета за вычетом кредитовых оборотов.

Пример

В июле 2005 года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.

На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта  сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В  налоговом учете убыток нужно  равномерно включать в расходы в  течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при продаже  основного средства в учете фирмы  образовалась вычитаемая временная  разница в сумме 18 000 руб. С нее  бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4320 руб. (18 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Начиная с августа 2005 года в налоговом учете бухгалтер  «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»   КРЕДИТ 09

– 360 руб. (1500 руб. Х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2005 года составил 1800 руб. (360 руб. Х 5 мес.).

Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 2520 руб. (4320 – 1800). Ее бухгалтер указал по строке 141 формы № 2 по итогам 2005 года.

Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 «Отложенные налоговые  активы» будет отрицательным. В  такой ситуации его нужно вписать  в Отчет о прибылях и убытках  в круглых скобках. При расчете  чистой прибыли он будет учитываться  со знаком «минус».

Пример

ЗАО «Актив» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре 2005 года фирма получила от поставщика и списала  в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были.

Поскольку «Актив» не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль  нельзя. В бухгалтерском же учете  материалы списывают в обычном  порядке.

В результате в учете фирмы  образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 12 000 руб. (50 000 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Кроме того, в 2004 году фирма  получила убыток 90 000 руб., который перенесла  на 2005 год, уменьшив налогооблагаемую прибыль.

Поскольку ранее по этому  убытку был создан отложенный налоговый  актив, в этом году бухгалтер должен его уменьшить:

ДЕБЕТ 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»   КРЕДИТ 09

– 21 600 руб. (90 000 руб. Х 24%) – погашен отложенный налоговый актив.

Других операций по счету 09 до конца 2005 года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 9600 руб. (21 600 – 12 000). Эту  цифру бухгалтер записал по строке 141 формы № 2 за 2005 год в круглых  скобках.

Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты  по счету 09 равны, то в строке 141 «Отложенные  налоговые активы» Отчета о прибылях и убытках поставьте прочерк.

Налогооблагаемые  временные разницы и отложенные налоговые обязательства

Вторая временная разница - налогооблагаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете больше, чем в налоговом. Если налогооблагаемую временную разницу умножим на ставку налога, то получим отложенное налоговое обязательство.

О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

В строке 142 Формы № 2 покажите оборот по кредиту этого счета  за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 «Отложенные налоговые  активы» будет отрицательным. Его  нужно вписать в Отчет о  прибылях и убытках в круглых  скобках. При расчете чистой прибыли  он будет учитываться со знаком «минус».

Обратите внимание: малые  предприятия могут поставить  в строке 142 Формы № 2 прочерк. Выполнять  требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они  не обязаны.

Пример

В марте 2005 года ООО «Пассив» приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав – 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.

Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер  должен учесть ее стоимость на счете 97 «Расходы будущих периодов». Для  этого он сделал запись:

ДЕБЕТ 97   КРЕДИТ 60

– 7800 руб. – включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

В налоговом учете стоимость  программы можно списать в  расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).

Из-за расхождений между  бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная  разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»   КРЕДИТ 77

– 1872 руб. (7800 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с марта 2005 года необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:

ДЕБЕТ 26 (44)   КРЕДИТ 97

– 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.

При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее  отложенное налоговое обязательство  проводкой:

ДЕБЕТ 77   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 78 руб. (325 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь 2005 года составит 780 руб. (78 руб. Х 10 мес.). Разница между  оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 1092 руб. (1872 – 780).

Эта сумма указана по строке 142 формы № 2 за 2005 год в круглых  скобках.

Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 Отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком «плюс».