Бухгалтерский учет кредитов банков и займов

    Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы» — Кредит 08.

    Учет  процентов после ввода объекта  в эксплуатацию выглядит так:

    Дебет 08 - Кредит 66;

    Дебет 01, 04 — Кредит 08 - в конце отчетного года

    Порядок учета процентов по кредитам и  займам (за исключением процентов  но просроченным кредитам и займам) при оценке стоимости основных средств  определен постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 1 "18 "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов»,

    Возможна  ситуация, когда предприятие не смогло своевременно вернуть кредити не заключило договор о ее о пролонгации. Тогда кредит становится просроченным и проценты но нему не включаются в  себестоимость ни по налоговому. ни по бухгалтерскому учету. Такие проценты не увеличивают и стоимость основных средств и нематериальных активов. Порядок учета процентов по просроченным кредитам Типовым планом счетов бухгалтерского учета не определен. Можно предложить отражать эти проценты по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».

    Погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов кредиторская задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения считается просроченной по основному долгу и процентам.

    При погашении задолженности  по полученным банковским кредитам  и   начисленных  процентов  по ним  будет дебетоваться субсчет 66-1 в корреспонденции со счетами, указанными в таблице 2.3 [Приложение Ю].

    Если  для уплаты на расчетном счете  средств не хватает, то недостающую  сумму относят на просроченные кредиты (просрочка). В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично. Для учета просроченных кредитов по счету 66 открывают отдельный аналитический счет "Кредиты, не уплаченные в срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью:

    дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" (кредиты по срокам) кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты, не уплаченные в срок).

    На  предприятии методика учета по краткосрочным  кредитам отражается следующим образом:

    Таблица – методика учета краткосрочных  кредитов на РУП «Пинский  ССРЗ»

    Примечание  - Источник: собственная разработка 
 
 

2.2. Документальное оформление  и учет операций  по долгосрочным  кредитам

    Предназначен  для учёта расчётов по долгосрочным кредитам и займам в плане счетов счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

    Порядок кредитования, оформления кредитов и  займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

    К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты  следующие субсчета:

    67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам  банка»;

    67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

    67-3 «Расчеты с кредитными организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств»  и другие.

    На  субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» учитывается движение долгосрочных кредитов банка.

    Долгосрочные  кредиты выдаются  сельскохозяйственным организациям под  вложения во внеоборотные активы, которые  быстро окупаются  и высокоэффективны.

    Объектами кредитования могут быть   затраты на строительство, реконструкцию и перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования транспортных средств, такие кредиты выдаются на срок не более 8 лет. Кредитным договором определяются конкретные сроки погашения кредита и их периодичность. Кредиты могут выдаваться единовременно и поэтапно по мере выполнения  строительно-монтажных работ, путем перечисления денежных средств на счета подрядчиков  и поставщиков строительных материалов.

       Помимо выше рассмотренных документов, может оформляться договор страхования ответственности заемщика за непогашение кредита (страховое свидетельство, полюс).

    Страховое свидетельство вступает в силу при  оплате страховой  организации сумм страховых платежей.

    При получении долгосрочных  банковских  кредитов могут быть составлены следующие  бухгалтерские записи по кредиту  субсчета  67-1 и дебету счетов, указанных  в таблице 2.4 [Приложение Я].

       В соответствии с п.18 Инструкции  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности, утвержденной  постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, проценты, уплаченные (начисленные)  после ввода в действие объекта  основных средств, подлежат накоплению  по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» с  отнесением на увеличение стоимости  соответствующего актива по окончании  отчетного года или по окончании  срока их начисления. Исходя из  этого, в бухгалтерском учете  будут составляться записи, приведенные  в таблице 2.5[Приложение D].

    Аналитический учет, получаемых кредитов, по счету 67 следует вести раздельно по кредитным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия.

2.3. Документальное оформление  и учет операций  по займам

    На  субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается движение  краткосрочных займов,  в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

      Займы выдаются на основании договоров, заключенных между заемщиками и займодавцами.

      Если  в качестве займа выступает сырье или другое имущество, то займодавцем выписывается товарно- транспортная накладная, в  которой количество и стоимость этих ценностей отражается в соответствии с   договором займа.

       Для получения дополнительных средств на кратко - и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.

    Выпуск  облигаций юридическими лицами может  производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать  недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь и депозитные сертификаты).

    При этом, на  получение займа могут  иметь место следующие   бухгалтерские  записи по кредиту субсчета   66-2 и дебету счетов, указанных в таблице 2.6[Приложение F].

    Суммы, превышения цены размещения облигаций (акций) над их номинальной стоимостью, отражают по дебету счетов денежных средств (50,51)  и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на  кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций (акций) с дебета указанного счета (98) на кредит  счет   91 «Операционные доходы и расходы».

         Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций  и эти суммы относятся  в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам».

    Если  договором займа предусмотрено  начисление  процентов, то начисленные  суммы будут отражаться  по кредиту  счета 66-2 и дебету счетов в зависимости  от  формы, полученного займа, указанных  в таблице 2.7 [Приложение G].

      На суммы погашенных  займов  по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и материальных ценностей, представленных в таблице 2.8 [Приложение I].

Не  оплаченные в срок  займы учитываются  обособленно.

    На  субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

    При этом если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:

      по дебету счетов денежных  средств(51,52,55) с кредитом  счетов:

     67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»  (по номинальной стоимости облигаций);

          98 «Доходы будущих периодов» (на  сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

    Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

          Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и при  этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредит субсчета 67-2 «Расчета по долгосрочным займам».

       Причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67-2 по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов отражены в таблице 2.9[Приложение L].

    После использования материальных ценностей, приобретенных за счет займов, начисленные  проценты отражаются  по дебету  счета  91 «Операционные доходы и  расходы»  и кредиту субсчета 67-2.

    Исчисленные суммы процентов учитываются  обособленно.

    На  суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51,52,55).

    Не  оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

2.4. Особенности документального  оформления и учета  кредитов,     полученных в иностранной  валюте

    Для получения кредитов в иностранной  валюте в определенных случаях дополнительно  ко всем вышеперечисленнымдокументам  требуется разрешение Национального  банка Республики Беларусь, в частности  при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение по которым  осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий: