ГЛАВА 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ,  НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1. Документальное оформление  и учет операций  по       краткосрочным кредитам 

    Базовым документом, определяющим принципы, условия  осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь.

    Конкретный  порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной  денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим  лицам с 1 июля 2004г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 .

    Рассмотрим  процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

    В соответствии с законодательством  РУП «Пинский ССРЗ» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке  как для кредитов в официальной  денежной единице республики, так  и в иностранной валюте, но с  соблюдением  требований валютного  законодательства [20].

    Для этого ей необходимо предоставить в  банк следующие документы:

    бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом  Республики Беларусь "О бухгалтерском  учете и отчетности"  за отчетный период, определенный банком; [Приложение Б, В, Г, Д, Е]

    копии договоров (контрактов) в подтверждение  кредитуемых сделок (при осуществлении  банком контроля за целевым использованием кредита).

    Если  организация получает кредит не в  том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

    копии учредительных документов, предусмотренных  законодательством для соответствующей  организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или  вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

    копию документа о государственной  регистрации, удостоверенную нотариально  или органом, производившим регистрацию;

    карточку  с образцами подписей должностных  лиц, имеющих право распоряжаться  счетом, и оттиска печати владельца  счета, удостоверенную нотариально  либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

    По  усмотрению банка могут представляться и другие документы.

      На основании этих документов  банк проверяет правоспособность  и оценивает платежеспособность  кредитополучателя.

    Предоставляя  денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска  невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором  предусматривается форма обеспечения  исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным  депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом  на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные  права), залогом недвижимого и  движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством  или договором [3].

    На  РУП «Пинский  ССРЗ»  преимущественно  применяется залог недвижимого  и движимого имущества. [Приложения И, К, Л, М, П, Р, С, Т]

    После проведения всех вышеуказанных мероприятий  и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании  которого уполномоченный орган банка  принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю  в размере и на условиях, предусмотренных  договором, а кредитополучатель  обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им. [ПриложениеЖ,Н]

    Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться  следующие условия:

• сумма кредита  с указанием валюты кредита;
• проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;
• целевое использование кредита;
• сроки и порядок предоставления и погашения кредита;
• способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;
• ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;
• иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [3].

    В  процессе использования кредита  некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены  размеры процентных ставок; срок погашения  кредита может быть пролонгирован  на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

    В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

    По  состоянию на 01.01.2011 г. РУП «Пинский  ССРЗ» заключено 2 краткосрочных  кредитных договоров, представленных в прилажениях Ж и Н. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 -  Кредиты, полученные РУП «Пинский  ССРЗ» по состоянию  на 01.01.2011г

  Примечание - Источник: собственная разработка                         

          Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным  процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете  обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

       На кредите счета  отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также  начисленных процентов по ним, по дебету – их погашение.

       К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

    66-1 "Расчеты по краткосрочным  кредитам банка";

    66-2 "Расчеты по краткосрочным  займам";

    66-3 "Расчеты с кредитными организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".

    На  субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным  кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.

        Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к  данному субсчету можно  открывать субсчета второго порядка для учета  расчетов по полученным кредитам банков и по  начисленным  и уплаченным  процентам по ним.  

    Краткосрочный кредит выдается, как правило,  на  срок не более 1 года, в отдельных  случаях на более длительный срок, но не более чем на 2 года.

    Этот  кредит можно получить:

    - под переходящие запасы товарно-  материальных ценностей;

    - под молодняк животных до реализации  его в следующем году;

    - на покупку товарно-материальных  ценностей;

         - на  зарплату и пособия.

       Наличные деньги с кредитных  счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда.

       Все бухгалтерские записи по кредитованию  в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

          Получение кредита  отражается по кредиту счета 66 и по дебету счетов:

    50 »Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные  счета» в случае получения займа (кредита) в виде денежных средств в наличной либо безналичной форме, в валюте либо в белорусских рублях;

    60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» в случае перечисления полученного кредита в оплату поставщикам;

    55 «Специальные счета в банках» в случае, когда за счет полученного кредита выставляется аккредитив;

         При получении банковских  кредитов  могут быть составлены следующие   бухгалтерские записи по кредиту  субсчета  66-1 и дебету счетов  указанных в таблице 2.2 [Приложение Э].

    За  пользование денежными средствами, полученными по кредитному договору либо договору займа, а также за пользование  товарным займом будут начисляться  проценты. Отражение в учете процентов  зависит оттого, на какие цели получен  кредит. Начисление процентов по краткосрочным  кредитам, использованным на приобретение товарно-материальных ценностей, в  соответствии с постановлением № 89 отражается по кредиту счета 66 на отдельном субсчете и дебету счетов;

    10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании  и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

    91 «Операционные доходы и расходы» после принятия ценностей к учету, а также проценты по иным кредитам и займам и др.

    В п. 18.5 Основных положений по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики  Республики Беларусь. Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 10.2008 № 210/161/151, сказано, что проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, включаются в себестоимость. Тогда бухгалтерская проводка будет следующей:

    Дебет один из счетов учета затрат 20, 23, 25, 26, 44 и кредит 66.

    Можно предложить использование проводки именно со счетами затрат, что представляется более удобным, например, для формирования себестоимости, распределения на остатки товаров в предприятиях торговли в целях исчисления налога на прибыль.

    Отражение процентов по займу (кредиту), полученному  на приобретение долгосрочных активов до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, производится по кредиту счета 66 (на отдельном субсчете) и дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При вводе объекта с эксплуатацию суммы процентов, накопленные на счете 08, увеличат стоимость основных средств или нематериальных активов: