Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере АО «Квант»

При =26 000 рублей .

 

Из сравнения значений «бухгалтерской»  и «налоговой» остаточной стоимости  на конец каждого года, можно заметить, что за первый год эксплуатации сервера при таком сроке полезного использования «бухгалтерская» и «налоговая» амортизация начисляются почти в равных суммах, а затем «налоговая» амортизация начинает отставать от «бухгалтерской».

 

Содержание операции-3.

По истечении шести месяцев  после ввода сервера в эксплуатацию организация продает его по цене 100 000 рублей плюс НДС 20 000 рублей с оплатой денежными средствами.

«Бухгалтерская» остаточная стоимость  на момент выбытия составляет 126 000-6*4 200=100 800 рублей.

«Налоговая» остаточная стоимость на момент выбытия составляет (см. расчет выше) 97 604 рубля.

 

Отражение операции-3 в  учете.

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	Списание  первоначальной стоимости сервера  и начисленной амортизации на отдельный субсчет счета 01 «Выбытие основных средств»	01” 02	01 01”	126 000 25 200
2	Отражение реализации сервера (списание со счета 01 и отражение задолженности  покупателя)	91-2 62	01” 91-1	100 800 120 000
3	Начисление НДС по операции реализации	91-2	68	20 000
4	Списание финансового результата от реализации (убытка)	99	91-9	800

 

Комментарий к отражению в учете  операции-3.

В целях налогообложения прибыли  получена прибыль: 100 000-97 604=2 396 рублей³⁹, которая в соответствии со ст.323 НК РФ должна быть включена в состав налоговой базы в периоде реализации.

 

 

Заключение

 

В настоящей  работе были рассмотрены основные правила  и особенности бухгалтерского учета  основных средств и расчета налоговых  последствий соответствующих операций. В ней имели место вынужденные  отступления от основной темы, вызванные  тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов бухгалтерского учета.

Безусловно, не все утверждения, приведенные в  настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при  очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых  нормативных документов.

Ввиду постоянного  изменения действующих нормативных актов срок актуальности основной части настоящей работы, вероятно, не превысит полугода, а отдельные налоговые моменты, в связи с ожидаемым принятием Федеральным Собранием РФ изменений к Главе 25 Налогового Кодекса, потребуют уточнения уже в апреле 2002 года. Однако изложенные точки зрения и подходы к их обоснованию, вероятно, в любом случае могут оказаться полезными при решении возникающих на практике вопросов.

В работе почти  или вовсе не были затронуты вопросы  о порядке организации системы налогового учета операций с основными средствами, порядке ведения учета строительства основных средств, порядке составления статистической отчетности, порядке учета основных средств по IAS и корректировки соответствующих показателей российской отчетности при составлении отчетности по IAS и т.п. Эти вопросы могут быть освещены в рамках специализированных или более подробных исследований.

 

Список  использованной литературы

 

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.),
3. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.),
4. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.),
5. Гражданский Кодекс РФ, часть вторая – Федеральный Закон от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в редакции от 17.12.1999г.),
6. Федеральный Закон «О лизинге» 164-ФЗ от 29.10.1998г. (в редакции от 29.01.2002г.),
7. Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916,
8. Определение кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 06.09.2001г. №КАС 01-325 «Об оставлении без изменения решения Верховного суда РФ от 24.07.01 №ГКПИ 2001-916»,
9. Постановление Правительства от 20.02.2002г. №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций»,
10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»,
11. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (в ред. от 15.03.2001г.),
12. Временное положение о лизинге, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995г. №633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» (утратило силу),
13. Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (в ред. от 24.06.1998г., утратило силу),
14. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,
15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.),
18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.),
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н,
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
21. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н,
22. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. №96н,
23. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.),
24. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.),
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н,
26. Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»,
27. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в редакции от 23.01.2001г.),
28. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.),
29. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
30. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции от 20.08.2001г.),
31. Инструкция МНС РФ от 04.04.2000г. №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в редакции от 20.10.2000г.),
32. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в редакции от 06.04.2001г.),
33. Постановление Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001г.),
34. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»,
35. Постановление Госкомстата РФ от  27.03.2000г. №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"»,
36. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.),
37. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001г.),
38. Письмо МНС от 29.11.2001г. №09-1-19/3550/17 «Об уплате НДС с авансов, получаемых издательствами средств массовой информации в 2001 году за подписку на 2002 год»,
39. Письмо МНС РФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288@ «О проведении переоценки основных средств»,
40. Письмо Минэкономики РФ от 17.01.2000г. №МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры»,
41. Проект Федерального Закона №153025-3 «О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»,
42. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 (редакция 1998г.) – Международные стандарты финансовой отчетности 1999, М.: Аскери-АССА, 1999,
43. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000.

 

Унифицированная форма  № ИНВ-1

Утверждена постановлением Госкомстата 

России от 18.08.98 № 88

					Код
Форма по ОКУД					0317001
			по ОКПО
организация
структурное подразделение		Вид деятельности
Основание для проведения инвентаризации:	приказ, постановление, распоряжение			номер
ненужное зачеркнуть				дата
Дата начала инвентаризации
Дата окончания инвентаризации
Вид операции

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ 

основных средств

Основные средства __________________________________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________________________________________________,

находящиеся ________________________________________________________________________________________________________________________

в собственности организации, на ответственном  хранении, в т.ч. арендованные

Местонахождение    __________________________________________________________________________________________________________________

Арендодатель */       __________________________________________________________________________________________________________________

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные  документы на основные средства сданы  в бухгалтерию, и все основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств:

____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи

 

*— заполняется по основным средствам, полученным по договору аренды

 

2-я страница формы № ИНВ-1

 

Номер по порядку	Наименование, назначение и краткая характеристика объекта	Документ, подтверждающий принятие объекта на ответственное хранение (аренду)			Год выпуска (постройки, приобретения)	Номер			Фактическое наличие		По данным бухгалтерского учета
						инвентарный	заводской	паспорта (документа о  регистрации)	количество, шт.	стоимость, руб.коп.	количество, шт	стоимость, руб.коп
		наименование	дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
					и т.д.
Итого

 

Итого по странице:

а)  количество порядковых номеров   ________________________________________________________________________________________

прописью

б) общее количество единиц фактически _____________________________________________________________________________________

прописью

в)  на сумму фактически  __________________________________________________________________________________________________

прописью

________________________________________________________________________________________________  руб   ______________ коп 
3-я страница формы № ИНВ-1

 

Итого по описи:

а)  количество порядковых номеров   ________________________________________________________________________________________

прописью

б) общее количество единиц фактически _____________________________________________________________________________________

прописью

в)  на сумму фактически  __________________________________________________________________________________________________

прописью

________________________________________________________________________________________________ руб   ______________  коп

 

Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи основных средств проверены.

 

Председатель комиссии      ____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи

 

Члены комиссии:             ____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи

 

Все основные средства, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № _________________ по № __________________, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем).

Основные средства, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность основных средств:

____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи

____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи

 

 “        ” ________________________________  г.

Указанные в настоящей  описи данные и расчеты проверил

____________________  ____________________  ______________________________

должность  подпись                              расшифровка подписи