Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере АО «Квант»

 

Оборотная сторона  формы № ОС-15

При приемке  оборудования в монтаж установлено:

оборудование	соответствует	проектной специализации  или
	не соответствует
чертежу (если не соответствует, указать, в чем)

 

Оборудование  передано	комплектно	(указать состав  комплекта и технической документации,
	не комплектно
по которой  произведена приемка, и какая  комплектность)

 

Дефекты при  наружном осмотре оборудования		не обнаружены	(если обнаружены,
		обнаружены
подробно их перечислить)

 

Примечание.

Дефекты, обнаруженные при ревизии, монтаже и испытании  оборудования, оформляются актом  о выявленных дефектах оборудования (Форма № ОС-16)

 

Заключение о  пригодности к монтажу:

 

 

Сдал представитель  заказчика
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи
Принял  представитель  монтажной организации
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи

Указанное оборудование принято на хранение

Материально ответственное лицо
	должность		подпись		расшифровка подписи

 

“

”

20

г.

 

 

Типовая межотраслевая  форма № ОС-16

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

 

А К  Т  №

о выявленных дефектах 
оборудования

			Коды
Форма по ОКУД			0306008
Организация		по ОКПО

 

Дата  составления	Код вида  операций	Структурное подразделение	Вид  деятельности	Код  организации  заказчика

 

 

 

Местонахождение оборудования
			город, поселок  и т.д.
Организация (заказчик)
	наименование, адрес, номер  телефона
Здание (сооружение), цех

 

В процессе ревизии, монтажа, испытания (нужное подчеркнуть) нижеперечисленного оборудования,

изготовленного										, принятого в  монтаж
		наименование  организации-изготовителя
по акту №			от “		”		20		г. обнаружены следующие  дефекты:

 

Наименование  оборудования	Тип,  марка	Номер  паспорта или  маркировка	Проектная организация	Дата		Обнару-  женные  дефекты
				изготовле-  ния обо-  рудования	поступле-  ния обору-  дования на  склад
1	2	3	4	5	6	7

 

 

Оборотная сторона  формы № ОС-16

 

Наименование  оборудования	Тип,  марка	Номер  паспорта или  маркировка	Проектная организация	Дата		Обнару-  женные  дефекты
				изготовле-  ния обо-  рудования	поступле-  ния обору-  дования
1	2	3	4	5	6	7

 

 

Для устранения выявленных дефектов необходимо:
подробно указываются  мероприятия или работы для устранения
выявленных дефектов, исполнители и сроки исполнения

 

 

Представитель заказчика
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи
Представитель подрядчика
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи
Представитель организации-изготовителя
	должность		подпись		расшифровка подписи

 

“

”

20

г.

 

¹ Положение п.48 о неначислении амортизации по основным средствам некоммерческих организаций признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000г. №ГКПИ 00-645.

² В Письме Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» приведен ряд типов затрат по строительству объектов основных средств, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств (п.3.1.7), а также иные особенности формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате строительства, однако, как уже было указано выше, особенности учета строительства в данной работе не анализируются.

³ Поскольку уменьшение или увеличение фактических затрат на приобретение и сооружение основных средств на суммовые разницы явно предусмотрено п.8 ПБУ 6/01, то такие корректировки следует считать допускаемыми пунктом 14 того же ПБУ.

⁴ Такой подход, по неподтвержденным данным («Налоговый вестник», №9, сентябрь 2001г.), приведен и в письме Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 05.04.2001 №16-00-17/13.

⁵ Невключение НДС в первоначальную стоимость, кроме как если обратное предусмотрено законодательством, особо указано в абз.1 п.8 ПБУ 6/01. Отнесение НДС в описываемом контексте к «невозмещаемым» налогам и включение его в первоначальную стоимость в соответствии с абз.8 п.8 ПБУ 6/01 породило бы противоречие двух абзацев одного и того же пункта ПБУ 6/01.

⁶ Ст.170.1 НК РФ содержит однозначное указание на то, что НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных ст.170.2 НК РФ, в которой обсуждаемая сумма не возмещаемого НДС не упоминается.

⁷ Применение в данном контексте ст.264.1.1 НК РФ, в соответствии с которой суммы налогов, начисленные в установленном порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, представляется неоправданным, поскольку «входной» НДС не начисляется налогоплательщиком, а предъявляется ему поставщиком, и, кроме того, расходы на приобретение основных средств нельзя считать «расходами, связанными с производством и реализацией».

⁸ п.46 «Методических рекомендаций …», утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001г.)

⁹ п.12 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (в ред. от 15.03.2001г.)

¹⁰ Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916 и Определение его кассационной коллегии от 06.09.2001г. №КАС 01-325

¹¹ Следует пояснить, что структура ст.253 НК РФ такова, что в части первой этой статьи произведена классификация расходов на производство и реализацию в разрезе статей, имеющих свои особенности при налогообложении прибыли, а в части второй – классификация по характеру возникновения расходов. То есть отнесение не возмещаемого НДС по СМР к «расходам, связанным с выполнением работ» по ст.253.1.1 и, одновременно, к «прочим расходам» по ст.253.2.4 (и 264.1.1) противоречия не порождает.

¹² Данный налог был именно начислен налогоплательщиком, а не предъявлен ему поставщиком, т.е. упомянутая выше статья 170.1 НК РФ в данном случае неприменима.

¹³ Формулировка «суммы налогов …, за исключением перечисленных в ст.270» и «суммы налогов…, за исключением случаев, описанных в ст.270» явно не эквивалентны.

¹⁴ Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Совмином СССР от 22.10.90г. №1072.

¹⁵ Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. №967, письмо Минэкономики РФ от 17.01.2000г. №МВ-32/6-51

¹⁶ В качестве комментария вновь уместно упомянуть требование осмотрительности, состоящее в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н).

¹⁷ Не «может изменяться», не «допускается изменение», а «изменяется» - утверждение ст.257.2 НК РФ носит более четкий императивный характер, чем соответствующие положения ПБУ 6/01.

¹⁸ Т.е., например, в предельном случае, когда организация к концу года продает или по иным основаниям (долгосрочная консервация/модернизация/реконструкция, ликвидация) исключает из состава амортизируемого имущества вообще все основные средства, 10-процентный лимит будет равен нулю.  Ремонтные затраты этого года по итогам года должны признаваться полностью «сверхлимитными» независимо от того, что, скажем, в первом квартале того же года они были учтены при налогообложении прибыли, поскольку их сумма не превышала 10-процентный лимит на конец первого квартала.

¹⁹ До оформления соответствующего акта статус затрат как именно ремонтных остается документально не подтвержденным.

²⁰ Как было указано выше, в сезонных производствах амортизация начисляется в годовой сумме в течение периода работы организации, т.е. коэффициент 1/12 в нижеприведенных формулах должен быть заменен на 1/m, где m – число месяцев работы сезонного производства в данном календарном году.