Бухгалтерский учет добавочного и резервного капитала

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму уценки равной сумме предыдущей дооценки;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму уменьшения начисленной  амортизации основных средств в  пределах предыдущей дооценки;

Пример 6 : ООО «Виктория» в текущем году осуществляет переоценку основных средств, результат которой ожидается в бухгалтерском учете по состояния на 1 января 2003 г., при этом данный объект дооценивался в предыдущие отчетные периоды. По счету 01 «Основные средства» дооценка составила 3000 руб., а по счету 02 «амортизация основных средств» - 1000 руб. указанные суммы были учтены в составе добавочного капитала. В результате переоценки текущего года стоимость объекта, отражаемая по счету 01, уценивается на 5000 руб., а сумма накопленной амортизации 9счет 02) – на 1500 руб.  В бухгалтерском учете они будут отражаться следующими записями:

Уменьшение первоначальной стоимости  объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости  – Д сч.83 Ксч.01-3000 руб.

Отнесение на убыток суммы уценки объекта, превышающей сумму его предыдущей дооценки (5000 руб. – 3000 руб.)- Д сч.84 «Нераспределенная прибыль» К сч. 01 -2000 руб.

Отнесение на добавочный капитал суммы, равной ранее произведенной дооценке счета 02 «Амортизация основных средств», - Д сч. 02 К сч.83 -1000 руб.;

Списание суммы уценки объекта, превышающей сумму его предыдущей дооценки (1500-1000), -Дсч. 02 К сч.84 – 500 руб.

При выбытии основных средств сумма  его дооценки переноситься с добавочного  капитала на нераспределенную прибыль бухгалтерской записью:

Дсч 83 К сч 84 «Нераспределенная прибыль»

В данном случае списание суммы дооценки не формирует финансового результата, поэтому не увеличивает налоговую  базу по налогу на прибыль.

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму дооценки выбывшего объекта основных средств;

Пример 7 : Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки – 70 тыс. руб.; срок полезного использования – 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений – 10 тыс.руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки – 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость – 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта по которой он учитывался в бухгалтерском учете и текущей (восстановительной стоимостью) – 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета 1,5 ( 105000/70000); сумма пересчитанной амортизации 45 тыс. руб. (30000×1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации – 15 тыс. руб. ( 45000 – 30000); Сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала – 20 тыс. руб. ( 35000 – 15000).

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки – 105 тыс. руб. № сумма начисленной амортизации за год, предшествующей переоценке – 15 тыс. руб. ( 100%/7 лет× 105000); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки – 45 тыс. руб. (30000+15000); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки – 63 тыс. руб.; коэффициент пересчета 0,6 (63000/105000); сумма пересчитанной амортизации – 27 тыс. руб. (45000×0,6); разница между суммой пересчитанной и накопленной амортизацией – 18 тыс.руб. 945000-27000); сумма уценки объекта – 24 тыс.руб. (105000-63000)-(45000-27000), из них отнесенной в дебет счета учета добавочного капитала 20 тыс. руб. и в дебет счета учета нераспределенной прибыли 9убытка) в размере 4 тыс. руб.

Дебет счета 83

Кредит счета 02 – на сумму начисленной  амортизации выбывающих объектов основных средств.

На увеличение уставного капитала ( только после внесения изменений в учредительный документы ) делаются две бухгалтерские записи:

Дебет счета 83 « Добавочный капитал»

Кредит счета75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 75

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

В соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых отражена в иностранной валюте» разница между рублевой оценкой задолженности участников по вкладам в уставный капитал организации, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу на дату поступления вкладов на момент регистрации организации, является курсовой разницей, которая подлежит отражению на счете 83 «Добавочный капитал».

Пример 8 : Иностранная компания, являющаяся одним из учредителей ООО «Виктория», вносит вклад в уставный капитал в размере 10000 тыс. долларов США. На момент регистрации ООО официальный курс доллара 29 руб., а на дату поступления денежных средств от учредителей – 30 руб. за 1 доллар США.

В бухгалтерском учете ООО «Виктория» будут сделаны следующие записи:

Д сч. 75 К сч.80 – 290000руб.

Д сч. 52 2Валютные счета» К сч.75 – 300000руб.

Д сч.75 К сч.83 – 10000руб.

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным  или муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

Аналитический учет по счету 83 ведется  по направлениям использования средств.

Финансовый учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01 «учет основных средств». Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли ( непокрытого убытка). [2,с.1]

Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли ( непокрытый убыток ),должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

При использовании или уменьшении добавочного капитала могут быть сделаны следующие проводки:

1. на увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала полученного при переоценке: Д сч.83/1 К сч.80/1
2. для отражения уценки стоимости имущества ранее подвергавшегося дооценке:  Д сч.83/1к сч.01 и Дсч.02 Ксч.83/1, если раньше не было дооценки, то уценка отражается через сч.84. д сч.84 К сч.01.
3. при выбытии основных средств ранее подвергавшихся дооценке добавочный капитал должен быть присоединен к нераспределенной прибыли Д сч.83/1 К сч.84.

Таким образом к добавочному  капиталу образовавшемуся за счет переоценки (83/1) учет ведется персонифицировано  по каждому объекту. уменьшение добавочного  капитала возможно при ликвидации предприятия, когда он перераспределяется между учредителями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет формирования и использования резервного капитала.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал  из прибыли отражаются по кредиту  счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции  со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направленных на погашение облигаций акционерного общества. [10, с.98]

Счет 82 «Резервный капитал» корреспондирует  со счетами:

По дебету		По кредиту
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

 

Резервный капитал создается в  соответствии с законом «Об акционерных  обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в  редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 5 % уставного капитала, а размер ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25 % уставного капитала.

Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков  организации за отчетный год, а также  для погашения облигаций АО. Остатки  неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету – его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. По отношению к балансу счет является пассивным. [21,с.210]

Отчисления в резервный каптал отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит сч. 82 «резервный капитал» - из чистой прибыли. Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет сч.82 2Резервный капитал»

Кредит сч.84 «Нераспределенная  прибыль» - на покрытие убытка;

Дебе сч. 82 «резервный капитал»

Кредит сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Предварительно делается запись:

Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета2.

Синтетический учет по счету 82 «Резервный капитал2 ведется в Главной книге, а аналитический при мемориально-ордерной форме – в контокоррентной  книге, а при журнально-ордерной – в журнале-ордере №12. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Принятие решения об использовании  средств резервного фонда относится  к компетенции совета директоров. Размер резервного фонда учитывается в частности при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других решений. Сумма на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Условия принятия остальных из указанных  решений акционерных обществ  представлены в таблице 1.

Таблица 1                     

Условия, при которых акционерное общество не вправе принимать решения или совершать операции.

 

 

Условия принятия решений	Принимать решение о  выплате дивидендов по акциям	Выплачивать объявленные  дивиденды по акциям	Приобретать размещенные  или обыкновенные акции	Приобретать размещенные или привилегированные акции определенного типа
До полной оплаты всего  уставного капитала акционерного общества	+		+	+
До выкупа всех акций  акционерного общества	+
Если на день принятии такого решения общество отвечает признакам  несостоятельности в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности или если указанные признаки появиться у общества в результате реализации принятого решения	+	+	+	+
Если на день принятия решения стоимость чистых активов  общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.	+	+	+	+
В иных случаях, предусмотренных  федеральными законами		+

 

По прекращении этих обязательств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

Данное условие должно выполняться, если владельцы привилегированных  акций обладают имуществом в очередности  выплаты ликвидационной стоимости перед владельцами типов привилегированных акций, подлежащих приобретению.

Как видно из таблицы решения  могут быть приняты, а операции совершены, если на день принятия решения стоимость  чистых активов общества меньше суммы  его уставного капитала, резервного капитала и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости разрешенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (свершения операции).

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный капитал. Однако, если его создание будет предусмотрено уставом общества, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений не предусмотрено.