Бухгалтерский учет добавочного и резервного капитала

Общества с ограниченной ответственностью также не в праве принимать решения о распространении своей прибыли между участниками общества:

1. до полной оплаты всего уставного капитала;
2. до выплаты действительной стоимости доли участника общества;
3. Если на момент принятии такого решения общество отвечает признакам несостоятельности в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности или если указанные признаки появиться у общества в результате реализации принятого решения.
4. если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного капитала или станет меньше  их размера в результате принятия такого решения.

Резервный капитал формируется  за счет нераспределенной прибыли организации.

Пример 1 : Чистая прибыль открытого акционерного общества, созданного в 2002 г., сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 800000 руб. Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» в течение 2002 г. Равно нулю. Размер резервного капитала согласно уставу общества составил 5% размера уставного капитала, что составляет 5000 руб., так как уставный капитал данного общества – 100000 руб. (минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ – 1000 МРОТ). Сумма процентов от полученной чистой прибыли составит 40000 руб.( 800000руб.× 5%), что превышает размет резервного капитала, предусмотренный уставом. Отчисления в резервный капитал составят 5000 руб., и резервный капитал признается сформированным полностью.

Данные операции будут отражаться следующими бухгалтерскими записями:

1. Отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года. 

                 Дебет 99 Кредит 84 – 800000 руб. 

2. произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Дебет 84 Кредит 82 – 5000 руб.

 

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.

До 1 января 2002г. Размер обязательного  резервного капитала составлял не менее 15% размера уставного капитала. Если акционерное общество зарегистрировало в 2002 г. Изменения, вносимые в устав, среди которых уменьшение размера резервного капитала до 5% размера уставного капитала, то такая организация должна быть отражена в бухгалтерском учете.

Пример 2 : уставный капитал акционерного общества составляет 100000 руб., резервный капитал – 15% велечины уставного капитала, т.е. на 01.01.02.- 15000 руб., следовательно, сформирован полностью. Согласно новой редакции устава размер уставного капитала снижен на 5000 руб. В учете сделаны записи:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч.84 «Нераспределенная  прибыль» -10000 руб. (15000 руб.- 5000 руб.) уменьшен резервный капитал до величины предусмотренной уставом.

Резервный фонд акционерного общества предназначен исключительно для  следующих целей:

1. покрытия убытков общества;
2. погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств;
3. выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован  для иных целей.

Рассмотрим каждое направление  использование резервного капитала в отдельности:

1. Использование резервного капитала на покрытие убытков общества.

Пример 3 : АО в предыдущие годы был сформирован резервный капитал 150000 руб. За 2006г. Получен чистый убыток 100000 руб. Нераспределенная прибыль прошлых лет равна нулю. В 2006 г. Совет директоров принял решение о покрытии сумм полученного убытка за счет средств резервного капитала. В учете АО сделаны следующие записи:

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» - 100000руб. – средства резервного капитала направлены на погашение непокрытого убытка прошлых лет.

Основной вопрос возникающий на практике, - в каком отчетном периоде  должны быть сделаны бухгалтерские  записи, отражающие принятое советом  директоров решение: в том году, к  которому относится чистый убыток, или в следующем году, так как только в нем общее собрание акционеров общества утвердит годовую бухгалтерскую отчетность с указанным чистым убытком?

В соответствии с п.4 ст.88 Федерального закона «Об акционерных обществах» годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров – лицом, осуществляющем функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общества собрания акционеров.[12, с.6]

2. Использование резервного капитала  на погашение облигаций акционерного  общества.

Согласно статье 816 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или  иными правовыми актами, договор  займа может быть заключен путем  выпуска и продажи облигаций.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других в корреспонденции со счетами 66, 67 (по номинальной стоимости) и 98 «Доходы будующих периодов» (на сумму превышеня цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 списывается  равномерно в течение срока обращения  облигаций на счет 91/2Прочие доходы и расходы».

Сумма, выплачиваемая  при погашении облигаций, состоит  из двух частей – номинальной стоимости облигаций и процентов.

По моему мнению, оборотами  по счету 82 могут быть отражены только проценты по облигациям и в тех  случаях, когда иных средств для  этого недостаточно.

Так как проценты по облигациям в конечном итоге относятся на расходы организации, то случаем, когда иных средств для уплаты процентов недостаточно, является случай, когда у организации нет соответствующей расходам суммы доходов.

3. .Использование средств  резервного капитала для выкупа  акций общества.

   Рассмотрим случай, в котором преимущественно осуществляется выкуп акций общества у акционеров.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитываются согласно Плану счетов по дебету счета 81 «Собственные акции» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных  акционерным обществом собственных  акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «прочие доходы и расходы».

Если цена выкупа превышает  номинальную стоимость акций, то при аннулировании выкупленных  акций сумма убытка от операций с собственными акциями отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 2Прочие расходы».

Пример 4 : общее собрание акционеров общества приняло решение об уменьшении уставного капитала на 50000 руб. путем выкупа у акционеров 500 акций номинальной стоимостью 100 руб. С их последующем погашением. Акции выкуплены по цене 150 руб. в учете сделаны записи:

1.Выкуплены собственные  акции у акционеров ( 500×150)

Д-т сч.81 К-т сч.50 – 75000 руб.

2.уменьшен уставный  капитал АО путем погашения  выкупленных акций (500×100)

Д-т сч. 80 К-т сч.81 – 50000 руб.

3. отражена разница  между ценой выкупа и номинальной  стоимостью аннулированных акций  (75000 – 50000)

Д-т сч.91/2 К-т сч.81 – 25000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Важнейшей стороной финансовой деятельности предприятий является формирование и использование различных денежных фондов. Через них осуществляется обеспеченье хозяйственной деятельности необходимыми денежными средствами, а также расширенного воспроизводства; финансирование научно-технического прогресса; освоение и внедрение новой техники; экономическое стимулирование; расчеты с бюджетом, банками.

В финансовой деятельности предприятия особое значение имеет  формирование собственного капитала, который включает в себя уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, фонды денежных средств, нераспределенную прибыль, а также централизованные источники финансирования.

В современной экономике  есть множество нюансов по использованию  добавочного и резервного капитала, при этом существует множество противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми происходящими изменениями в бухгалтерской и других сферах.

Предприятиям  необходимо улучшать свое финансовое состояние путем диверсификации производства, выпуска в обращение новых акций, погашения дебиторской задолженности предприятия, лизинга, совершенствования договорной работы и договорной дисциплины.

Проблем при  обращении с добавочным и резервным капиталом очень много, поэтому очень важно правильно им распоряжаться и вести бухгалтерский учет.

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Приказ Минфина РФ от 12 декабря 2005г. №147н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Федеральный закон от 26.12.95.№ 208- ФЗ»Об акционерных обществах».
5. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изменениями от 30 декабря 1999г.).
6. Приказ Минфина  от 31 октября 2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
7. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» : утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н.
8. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» : Утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 56н.
9. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» : Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.
10. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 30.10.2000г. №94н),
11. Сотникова Л.В. Учет уставного и добавочного капитала // Бухгалтерский учет – 2002г. №5.
12. Сотникова Л.В. Учет резервного капитала // Бухгалтерский учет – 2002г. №16.
13. Карзаева Н.Н. Учет добавочного капитала // Бухгалтерский учет – 2005г. №22.
14. Вагаповаа Формирование и использование добавочного капитала // Финансовая газета -2006г.-№11.
15. Андрианова Н.В, Списание добавочного капитала при выбытии основных средств // Консультант – 2000г. - №9
16. Колесникова О.А. Отчет об изменениях капитала // Казанский бухгалтер – 2007г. - №4.
17. Винниченко А.А. Учет резервного и добавочного капитала // Консультант. – 2004г. №6.
18. Ледакова А.В. Покрытие убытков за счет добавочного капитала //Налоговый вестник 2004г.- №11
19. Налоговый кодекс Российской Федерации.- М.: ЭКСМО. 2006.
20. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ЮНИТИ. 2004.
21. Куликова Л.И. Финансовый учет. Изд.2-е, перераб. И доп.: Казань,2000.
22. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КГФЭИ, 2002г.
23. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет М.: ВЗФЭИ – 2007г.
24. Камышанов П.И. Бухгалтерский и финансовый учет. – М.: ОМЕГА –Л- 2005г.
25. Хоружий Л.И., Расторизуева Р.Н. Экономика и управления на предприятии – М.: Копос С. - 2004г.