Бухгалтерский финансовый учет в условиях прекращения деятельности организации

Таблица 3.4

Показатели балансов организаций А и Б

в тыс. руб.

Показатель	Заключительный баланс организации А на 19 февраля  2010 г.	Баланс организации  Б на 20 февраля 2010 г.	Вступительный баланс организации  В на 20 февраля 2010 г.
Внеоборотные активы	12500	2000	10500(12500-2000)
Оборотные активы,	2600	2500	2100(2600-2500+2000)
в том числе финансовые вложения			2000
Баланс	15100	4500	12600(10500+2100)
Уставный капитал	10000	2000	10000
Нераспределенная прибыль	2800	500	2300
Краткосрочные обязательства	2300	2000	300
			(2300-2000)
Баланс	15100	4500	12600(10000+2300+300)
Чистые активы (ЧА)	12800(15100-2300)	2500(4500-2000)	12300(12600-300)
Сравнение ЧА новой организации  с ее уставным капиталом		2500>2000, разница показывается  как нераспределенная прибыль	12300>10000,разница показывается  как нераспределенная прибыль

 

Преобразование юридического лица состоит в его прекращении  и образовании на его основе юридического лица другой организационно – правовой формы. К новой организации переходят права и обязанности реорганизованной компании [1, п.5ст.58].

Условия и порядок реорганизации компании в форме преобразования устанавливаются решением учредителей о преобразовании (п. 40 Указаний). В нем также определяется, за чей счет производятся расходы по преобразованию – например, их могут нести учредители (п. 41 Указаний). В случае изменения организационно-правовой формы никакого изменения в составе активов и обязательств организации не происходит. Поэтому на основе данных заключительной бухгалтерской отчетности формируются показатели вступительной бухгалтерской отчетности.

Заключительную бухгалтерскую  отчетность реорганизуемая организация  составляет на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникшем  юридическом лице. На указанную дату она закрывает счет учета прибылей и убытков и распределяет (направляет на определенные цели) чистую прибыль в соответствии с решением учредителей (п. 42 Указаний). На дату государственной регистрации возникшая организация формирует вступительную бухгалтерскую отчетность. В нее переносятся показатели из заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации [2, п.43]. Однако если по решению учредителей изменяется величина уставного капитала, то это изменение в ходе проведенной реорганизации отражается в бухгалтерской отчетности следующим образом [2, п.44]:

• если договором учредителей организации предусмотрено уменьшение величины уставного капитала, то возникающая разница между величиной уставного капитала до реорганизации и величиной уставного капитала после реорганизации отражается в составе нераспределенной прибыли;
• если договором учредителей предусмотрено увеличение уставного капитала, то разница между величинами уставного капитала и чистых активов (если она является эмиссионным доходом) отражается в составе добавочного капитала;
• если увеличение уставного капитала не является эмиссионным доходом, разница между величинами уставного капитала и чистых активов отражается в составе нераспределенной прибыли.

Расходы, связанные с  реорганизацией, являются прочими расходами  компаний, участвующих в ней. Они  отражаются в бухгалтерском учете организации, произведшей эти расходы, и признаются в том отчетном периоде, в котором фактически имели место. К подобным затратам, в частности, относятся расходы, связанные с государственной регистрацией вновь образованных организаций, внесением соответствующих изменений в учредительные документы, регистрацией ценных бумаг и оплатой юридических услуг. Затраты, связанные с реорганизацией, независимо от их существенности раскрываются в отчете о прибылях и убытках организации, которая их произвела, обособленно по отдельной строке.

Рассмотрим особенности  составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса. Пункты 2 и 5 ст. 63 ГК РФ предусматривают последовательное составление двух ликвидационных балансов - промежуточного и окончательного. Промежуточный ликвидационный баланс составляется в соответствии с действующими правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности и характеризует имущественное и финансовое положение юридического лица (активы и пассивы) по состоянию на дату истечения срока для предъявления требований кредиторов, указанного в сообщении о ликвидации юридического лица.

Очередность выполнения требований кредиторов установлена  п. 1 ст. 64 ГК РФ:

• в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
• в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
• в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Задолженность перед  кредиторами первых трех очередей погашается сразу после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами четвертой очереди – по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Согласно п. 5 ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс после завершения расчетов с  кредиторами. Достоверность сведений, указанных в ликвидационном балансе, чрезвычайно важна, так как данная информация отражает имущественное и финансовое положение юридического лица после завершения расчетов с кредиторами.

Ликвидационный баланс и приложения к нему содержат сведения об итогах деятельности ликвидационной комиссии, в том числе о взыскании и реализации имущества юридического лица, об удовлетворенных и неудовлетворенных требованиях кредиторов, об имуществе юридического лица, списанном на убытки вследствие невозможности его взыскания.

Имущество, оставшееся у  организации после расчетов с  кредиторами, распределяется между ее участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации. Распределение имущества между учредителями производится на основании акта. В нем указываются, кому и что передается [12, с.40].

Пример 5. Учредители приняли решение о ликвидации организации, когда последний представленный пользователям баланс имел следующий вид.

Таблица 3.5

Баланс перед ликвидацией

в руб.

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Запасы	60000	Уставный капитал	40000
Дебиторская задолженность	20000	Непокрытый убыток	(15000)
Денежные средства	30000	Кредиторская задолженность	85000
Баланс	110000	Баланс	110000

 

После извещения кредиторов ликвидационная комиссия провела инвентаризацию и подтвердила наличие запасов, а также взыскала 15 000 руб. дебиторской задолженности. Остальная сумма (5000 руб.) как нереальная к взысканию была списана на убытки.

Предположим, других хозяйственных  операций за этот период не было. За два  месяца, прошедшие с даты публикации, свои требования предъявили кредиторы, получившие извещение о ликвидации, на сумму 75 000 руб. (20 000 руб. – налоговые органы и 55 000 руб. – прочие кредиторы). В процессе сверки расчетов с налоговой инспекцией были обнаружены неподтвержденные требования по налогу на прибыль в размере 10 000 руб. Ошибочно начисленный налог списывается в состав прочих доходов, но не учитывается для целей налогообложения (так как это не кредиторская задолженность поставщику, которая уже была ранее включена в расходы и при списании должна включаться в состав доходов для целей налогообложения прибыли).

В активе промежуточного ликвидационного баланса будут  числиться остатки средств только по строкам "Запасы" и "Денежные средства". В пассиве изменится  сумма убытков и кредиторской задолженности, которую следует  представить в порядке очередности погашения: задолженность перед налоговыми органами – третья очередь, прочие кредиторы – четвертая очередь.

Таблица 3.6

Промежуточный ликвидационный баланс

в руб.

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Денежные средства	45000	Кредиторская задолженность:	40000
		т.ч. кредиторы третьей  очереди	20000
		кредиторы четвертой  очереди	55000
Запасы	60000	Уставный капитал	40000
		Непокрытый убыток	-10000
Баланс	105000	Баланс	105000

 

Из промежуточного ликвидационного баланса следует, что активов для расчета с кредиторами достаточно, однако денежными средствами все требования погасить не удастся. В такой ситуации комиссия обязана продать соответствующий объем имущества на публичных торгах и погасить долги за счет полученных от продажи средств. Предположим, на публичные торги были выставлены все принадлежащие организации запасы, выручка от их продажи составила 70 800 руб. (в т. ч. НДС – 10 800 руб.). В бухгалтерском учете была отражена реализация запасов, финансовый результат от сделки равен нулю, но в бюджет предстоит заплатить НДС в размере 10 800 руб. По этой причине задолженность перед налоговыми органами увеличится. Денежные средства составили 115 800 руб. (45 000 +70 800).

Спустя месяц после  утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидационная комиссия должна в первую очередь погасить долги перед кредиторами третьей очереди, т.е. налоговыми органами в размере 30 800 руб. (20 000 + 10 800), а затем перед прочими кредиторами четвертой очереди в размере 55 000 руб.

В результате погашения  кредиторской задолженности остаточные денежные средства составят 30 000 руб. (115 800 – 30 800 – 55 000). Они принадлежат учредителям и подлежат распределению между ними.

 

Таблица 3.7

Ликвидационный баланс

в руб.

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Денежные средства	45000	Уставный капитад	40000
Запасы	60000	Непокрытый убыток	(10000)
Баланс	105000	Баланс	105000

 

Денежные средства распределяются между учредителями пропорционально  их вкладам в уставный капитал. Поскольку выплачиваемая сумма по причине наличия убытков не превышает размер взносов, у получающей и передающей стороны налоги по данной операции отсутствуют. Убытки от ликвидации (превышение взноса над возвращенной суммой) не учитываются у получателя в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Данные примеры иллюстрируют порядок учета информации о прекращении деятельности, а именно при слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании и ликвидации, в бухгалтерской отчетности. 
Заключение

В зависимости от правопреемства выделяют такие виды прекращения деятельности юридических лиц, как реорганизация и ликвидация.

Реорганизация –  это процесс, при котором одни юридические лица прекращаются, а на их базе возникают другие. Но при реорганизации прекращение юридических лиц не влечет прекращения их прав и обязанностей (как при ликвидации), а соблюдается правопреемство (т.е. переход прав и обязанностей), права и обязанности переходят к правопреемникам в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом.

Ликвидация представляет собой прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, то есть прекращение, как самого юридического лица, так и его прав и обязанностей.