Бухгалтерский баланс

    Резервный капитал – это страховой капитал  предприятия, предназначенный для  возмещения убытков от хозяйственной  деятельности, а также для выплаты  доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.

    Средства  резервного капитала выступают гарантией  бесперебойной работы предприятия  и соблюдения интересов третьих  лиц.

    Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счёт отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия. АО зачисляют в этот фонд эмиссионный доход. Резервный капитал может также создавать в обществах с ограниченной ответственностью. Другие предприятия создают резервный фонд за счёт прибыли, оставшейся в их распоряжении.

    Сумма резервного капитала в АО не может  быть меньше 10% суммы уставного капитала. В совместных предприятиях сумма  резервного капитала не меньше 25% уставного  капитала.

    Прибыль – основной источник хозяйственных  средств любого предприятия, это  результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение основных и оборотных  средств, освоение и развитие новых  производств, материальное поощрение  работников, выплату дивидендов, расчёты  с учредителями и другие цели.

    Заемные средства – кредиты банков, обязательства  по распределению, кредиторская задолженность.

    Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления  каких-то крупных мероприятий. Временную  нехватку средств предприятие покрывает за счёт банковских кредитов, которые банк предоставляет за определённый процент, зависящий от характера ссуды, её срочности и коммерческой надёжности заёмщика. В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечении хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объёма реализации и услуг.

    Банковский  кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платёжных  средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.

    Кредиторская  задолженность (временно привлечённые средства) – долги предприятия  другим предприятиям и отдельным  лицам, например поставщикам за полученные, но неоплаченные товары. При этом предприятие  и лица, которым предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность  – кредиторской.

    Валюта  баланса отражает в активной и  пассивной частях бухгалтерское  соответствие размеров экономических  ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в  пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности  и порядку их погашения⁶.

    Система показателей бухгалтерского баланса  в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции  сохранения (поддержания) и наращения  финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов  баланса: активов, обязательств и собственного капитала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок составления и  требования, предъявляемые  к бухгалтерскому балансу.

    Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур, необходимых для формирования достоверных данных, которые и находят свое отражение в бухгалтерском балансе.

    Этот  трудоемкий процесс включает следующие этапы:

     - проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

     - формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;

     - изучение особенностей формирования показателей баланса;

     - формирование статей бухгалтерского баланса.

    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций обязательно.

    Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью  журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную  книгу из ряда журналов-ордеров и  оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров⁷.

    Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные  месячные итоги из журналов-ордеров  записывают в Главную книгу.

    Статьи  бухгалтерского баланса заполняются  на основании остатков по счетам Главной  книги при журнально-ордерной форме  счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 "На начало отчетного года"; графа 4 "На конец  отчетного периода". Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной  на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

    Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

    В балансе статьи актива и пассива  делятся в зависимости от срока  их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на начало и конец отчетного периода.

    В графе баланса №3 приводятся данные на начало года по вступительному балансу. Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

    Остатки по счетам, которые отражают расчеты  в балансе, показываются в развернутом  виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.

    Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете", Положением о бухгалтерском  учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами. Таким образом, к бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

    Правдивым баланс является тогда, когда он составлен  на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты  хозяйственной жизни организации  за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией⁸.

    Документальная  обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной  жизни организации. Правдивость  баланса определяется полнотой и  качеством документов. Запоздалое или  неполное оформление фактов хозяйственной  деятельности организации приводит к искажению данных.

    Обоснованность  баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. При проверке заключительного баланса всегда проверяется соответствие его данных на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права.

    Все фаты хозяйственной жизни организации  отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода  по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода. Конечное сальдо по счету выводится по формуле: начальное сальдо + увеличение – уменьшение. Для составления правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету.

    Обоснованность  баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние  на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей  баланса. На достоверность баланса  большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму  прибыли. При проверке реальности баланса  необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования  и использования резервов определяется нормативными документами.

    Обоснованность  баланса инвентаризацией. Между  данными учета фактическими остатками  средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в  учетные остатки по счетам вносятся коррективы.

    Противоположность правдивости баланса является его  вуалирование – недостоверное отображение  состояния средств, искажение результатов  работы организации путем искажения  отдельных сторон деятельности.

    Реальность  баланса. Под реальностью баланса  понимают соответствие оценок его статей объективной действительности⁹.

    Реальность  баланса зависит от ликвидности  средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

    Баланс, как главный инструмент бухгалтерского учета, характеризуется наличием внутренних  взаимосвязей, которые можно свести  к следующему:

              1. Сумма  всех  разделов  актива  баланса  должна  обязательно   быть  равна  сумме  итогов  всех  разделов  пассива,  что   связано  с  сущностью   самого  баланса.

              2. Размер  собственного  капитала (третий  раздел  пассива)  превышает   величину  внеоборотных  активов  (первый  раздел  актива).  Такой   вывод  не требует  доказательств,  поскольку  принято  считать,  что  основная  деятельность  субъекта  невозможна  без   наличия  оборотных  активов.  Поэтому  состав  собственного  капитала  всегдапредполагает  формирование  движимого  и  недвижимого  имущества. Весь  вопрос  лишь  в  том,  что  отраслевые  особенности  оказывают  различное   влияние  на  соотношение   указанных  частей  имущества.

    3. Исходя  из  предположения,  что   оборотные  активы  в  основном  приобретаются  за  счет  собственных   источников,  их  величина (второй    раздел актива  баланса),  при   нормальных  условиях  функционирования  организации,  должна  быть  больше  суммы  заемных  средств (пятый  раздел  пассива  баланса).

              4. Строение  баланса  раскрывает  высокую  степень  аналитичности.  Это  позволяет  установить  взаимосвязь  между  отдельными  его  статьями  по   активу  и  пассиву,  а,  следовательно,  и  источники  покрытия  отдельных   видов  имущества. 

    Таким образом, проанализировав теоретические  основы бухгалтерского баланса и  его значение, можно сделать вывод, что основным  источником  информации  для  анализа  финансового  состояния  служит  бухгалтерский  баланс  предприятия.  Не  зря среди  форм   бухгалтерской  отчетности  бухгалтерский  баланс  значится  на  первом  месте.