Бухгалтерский баланс организации и его анализ на примере ООО Абсолют

 

1.2 Понятие, виды и структура  бухгалтерского баланса

Термин баланс широко известен специалистам в области учета, анализа и планирования. «Баланс» в переводе с латыни означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равновесия, равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов. В балансе сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива. Левая сторона баланса – актив (от лат. actives – деятельный). В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер. Правая сторона баланса – пассив (от лат. passives – недеятельный). В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По нему определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемного капитала, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут: принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и т. д.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности (подвижности имущества), т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В отличие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения средств предприятия» в рыночной экономике он в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Правильно построенный бухгалтерский баланс означает:

• полный охват хозяйственных процессов организации;
• надлежащую группировку хозяйственных явлений;
• изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции  счетов, что позволяет анализировать финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации.

В рыночной экономике балансовое уравнение имеет вид:

Активы = Капитал + Обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса, которая отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение пассивной части баланса на капитал и обязательства соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения. Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением его7.

На практике существуют различные виды балансов. В таблице 1.1 приведена одна из возможных их классификаций.

Таблица 1.1

Классификация бухгалтерских балансов

 

Классификацион-ный признак	Виды балансов
1	2
По времени составления	Вступительный (составляется на момент возникновения предприятия); Текущий (составляется периодически, в течение всего времени существования предприятия); Ликвидационный (составляется при ликвидации предприятия); Разделительный (составляется в момент разделения предприятия на несколько структурных единиц); Объединительный (составляется при объединении нескольких предприятий в одно); Годовой (отражает остатки на 1 января года, следующего за отчетным).
По источникам составления	Инвентарный (составляется только на основании инвентаризации); Книжный (составляется только на основании книжных записей без проведения инвентаризации); Генеральный (формируется на основании книжных записей и инвентаризации).
По объему информации	Единичный (содержит информацию только одного предприятия); Сводный (получают путем сложения единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива группы взаимосвязанных организаций,  используется министерствами, ведомствами и концернами); Консолидированный (сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом).
По характеру деятельности	Баланс основной деятельности, баланс неосновной деятельности.
По видам деятельности	Баланс организации, баланс инвестиционного фонда, баланс банка, баланс страховой организации, баланс бюджетной организации.
По формам собственности	Баланс государственного предприятия; баланс частного предприятия.
По объекту отражения	Самостоятельный баланс (составляется предприятиями, являющимися юридическими лицами); отдельный баланс (составляется структурными подразделениями предприятия).
По степени аналитичности	Баланс-брутто (включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса); баланс-нетто (баланс без регулирующих статей, позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия; шахматный оборотный баланс (содержит данные о движении имущества (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода; используется в качестве промежуточного рабочего документа при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов); средний баланс (формируется на данных о средних остатках по статьям активов и пассивов); уплотненный баланс (строится путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей и их перекомпоновки).

 

Структура бухгалтерского баланса

Для заполнения баланса подсчитываются обороты по счетам и выводятся остатки на конец последующего месяца отчётного квартала.

I. «Внеоборотные  активы»

Первый раздел бухгалтерского баланса организации содержит информацию о стоимости нематериальных активов (строка 110), основных средств (строка 120), незавершенного строительства (строка 130), доходных вложений в материальные ценности (строка 135), долгосрочных финансовых вложений (строка 140), а также о суммах отложенных налоговых активов (строка 145) по состоянию на отчетную дату составления баланса.

При этом по строке 110 «Нематериальные активы» отражается стоимость НМА, принадлежащих организации на праве собственности. Формирование стоимости НМА организации осуществляется на основании требований ПБУ 14/20008.

По строке 120 «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств, т.е. за минусом начисленной по ним амортизации.

Формирование стоимости основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Таким образом, по строке 120 баланса отражается остаточная стоимость основных средств, т.е. остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»9.

Имущество организации, предназначенное для передачи в аренду, т.е. во временное владение или пользование, в бухгалтерском учете отражается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по их первоначальной стоимости. При этом в бухгалтерском балансе такое имущество отражается по строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» по его остаточной стоимости, т.е. за вычетом начисленной по нему амортизации.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражается стоимость финансовых вложений организации, произведенных на срок более 12 месяцев. Информация о стоимости таких вложений отражается на счете 58 «Финансовые вложения» на отдельном субсчете. Таким образом, по строке 140 бухгалтерского баланса отражается дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (в случае, если такой резерв был создан) по состоянию на конец отчетного периода.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма сформированных отложенных активов. Данный показатель формируется на основании требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с этим Положением под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих периодах10.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются прочие внеоборотные активы, не отраженные по предыдущим строкам.

II. «Оборотные  активы»

Второй раздел баланса отражает оборотные активы организации.

По строке 210 «Запасы» отражается стоимость всех материальных ценностей, принадлежащих организации, и сумм расходов и затрат. При этом данная строка подлежит расшифровке по видам ценностей. Данный показатель формируется на основании ПБУ 5/0111.

По строке 220 отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам и ценностям и не принятым к вычету. При этом строка 220 бухгалтерского баланса отражает дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату. Суммы НДС, списанные на отчетную дату вследствие принятия его к вычету, списания на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), а также списания за счет целевых средств, отражению в балансе не подлежат.

По строке 230 отражается сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а по строке 240 отражается сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Таким образом, строки 230 и 240 баланса отражают дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 71, 73, 75 и 76. При этом по строкам 231 и 241 отдельно отражается соответственно долгосрочная и краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков.

По строке 250 отражается стоимость краткосрочных финансовых вложений, т.е. сумма финансовых вложений организации в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Кроме того, по этой строке отражается сумма займов, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев.

По строке 260 отражается сумма денежных средств организации, находящихся в кассе и на расчетных и валютных счетах в банках, а также прочих денежные средства (специальные счета в банках, переводы в пути, денежные документы и др.).

По строке 270 отражается сумма прочих оборотных активов, не отраженных по предыдущим строкам.

III. «Капитал и  резервы»

Третий раздел баланса отражает капитал и резервы организации.

Строка 410 показывает сумму уставного капитала организации, которая должна совпадать с величиной уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Показатель строки 410 формируется на основе данных синтетического учета по счету 80 «Уставный капитал», т.е. кредитовое сальдо по этому счету.

По строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Показатель, отражаемый по этой строке, указывается в круглых скобках.

По строке 420 отражается размер добавочного капитала организации. Данный показатель формируется на основе данных синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал». В бухгалтерском балансе отражается кредитовый остаток по этому счету.

Кроме добавочного капитала организации могут формировать резервный капитал в соответствии с законодательством или учредительными документами. Величина резервного капитала отражается по строке 430 «Резервный капитал» баланса, отражающей кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал».

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса показывает сумму нераспределенной прибыли организации по состоянию на отчетную дату за прошедшие периоды и отчетный год. В бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом нераспределенная прибыль может быть использована для выплаты дивидендов, создания и пополнения резервного капитала, погашения убытков, а также других целей по решению учредителей (собственников) организации. Прибыль прошлых лет отражается по кредиту счета 84, а в балансе указывается по строке 470 как кредитовое сальдо этого счета.

IV. Долгосрочные обязательства

Раздел IV бухгалтерского баланса отражает долгосрочные обязательства организации перед кредиторами и заимодавцами. Кроме того, этот раздел содержит информацию об отложенных налоговых обязательствах.

При этом по строке 510 «Займы и кредиты» указывается остаток заемных средств, полученных организацией на срок более 12 месяцев и не погашенных по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском учете долгосрочные кредиты банков и займы организаций учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом в балансе по строке 510 отражается кредитовое сальдо по этому счету.

По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенных налоговых обязательств, сформированных на отчетную дату. Формирование данного показателя осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.