Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

В статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) показываются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов.

Для обобщения информации о наличии и движении налоговых обязательств в бухгалтерский баланс была введена статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515). В плане счетов такую информацию отражают на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В итоге раздела IV пассива баланса (строка 590) показывается общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности.

В V разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражаются статьи кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты: кредиторская задолженность, займы и кредиты, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.

Сумма задолженности организации по кредитам и займам в бухгалтерском балансе отражается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Краткосрочная кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе по строке 620. Она объединяет различные виды обязательств перед персоналом организации, перед поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом по налогам и сборам, перед государственными внебюджетными фондами и прочие.

Остаток невыплаченных сумм за полученные от поставщиков и подрядчиков товары и услуги называется кредиторской задолженностью перед поставщиками и подрядчиками.

Остаток невыплаченной заработной платы на дату составления баланса составляет задолженность перед персоналом организации.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами – это обязательства по единому социальному налогу (ЕСН), который зачисляется в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначен для мобилизации средств на реализацию прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь.

Остатки задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество, на недвижимость и другие представляют собой обязательства перед бюджетом по налогам и сборам. Это кредитовый остаток на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям этой группы краткосрочных обязательств, показывается в статье «Прочие кредиторы». Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т. д.

Задолженность организации перед ее учредителями, которая представляет собой кредитовое сальдо (остаток) счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов») отражается в статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630).

Сумму доходов организации, которые были получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, показывает статья «Доходы будущих периодов» (строка 640). Например, получение арендной платы за несколько месяцев, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, безвозмездные поступления и др. Сумма доходов будущих периодов равна кредитовому остатку счета 98 «Доходы будущих периодов».

Сумму расходов, зарегистрированных в целях равномерного включения их в затраты на производство и расходы на продажу, отражает статья «Резервы предстоящих расходов» (строка 650). Это могут быть резервы на оплату отпусков работникам организации, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на ремонт основных средств. Сумма резервов представляет собой кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в других статьях раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса, отражается по статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660).

По разделу V пассива баланса подводится итог (строка 690), который вместе с итогами раздела III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса, то есть общую сумму источников средств организации.

К бухгалтерскому балансу (форма № 1) прилагается Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (Приложение 3). Это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных «за балансом» (6; с.156-163).

Таким образом, бухгалтерский баланс выступает основной важнейшей формой бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату. Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности состоит в том, чтобы показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

2.2. Формирование показателей баланса и порядок его составления

Основные правила, которые надо помнить, составляя баланс:

   показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей; При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

   основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;

   иностранную валюту следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода;

   зачет между статьями активов и пассивов недопустим;

   несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливают в учетной политике организации и в течение года не меняют;

   отрицательные значения приводят в круглых скобках.

   строки форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно) (8; с.236).

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы110 – разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05.

Основные средства 120 – разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02.

Незавершенное строительство 130 – остатки по счетам 07, 08 строительство. Доходные вложения 135. Сальдо счета 03 за минусом сальдо субматериального счета «Амортизация по имуществу, предоставляемому ценности другим организациям во временное пользование» счета 02.

Долгосрочные финансовые вложения 140 – сальдо счета 58 по долгосрочным  финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.

Отложенные налоговые активы 145 – сальдо счета 09 налоговые активы.

Прочие внеоборотные150 – показатели, не указанные в предыдущих активах строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Итого по разделу I. Cумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы»

Запасы 210 – сумма строк 211-217, в том числе:

   сырье, материалы 211 Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 и другие аналогичные ценности;

   животные на выращивании и откорме212 – сальдо счета 11;

   затраты в незавершенном производстве 213 – сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29,44 и 46;

   готовая продукция и товары сальдо 214 – сальдо по счетам 41 и 43 за минусом счетов 14 и 42 для перепродажи;

   товары отгруженные 215 – сальдо счета 45;

   расходы будущих периодов 216 – сальдо счета 97;

   прочие запасы 217 – стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» и затраты.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 – сальдо счета 19.

Краткосрочные финансовые вложения 250 – сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части, созданных по ним резервов.

Денежные средства 260 – сумма остатков по счетам 50,51,52,55, 57.

Прочие оборотные активы 270 – показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса.

Итого по разделу II. Cумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Баланс 300. Сумма строк 190 и 290.

Пассив баланса. Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный капитал 410 – сальдо счета 80.

Собственные акции 411 – сальдо счета 81

Добавочный капитал 420 – сальдо счета 83.

Резервный капитал 430 – сумма строк 431 и 432, в том числе:

                  резервы, образованные в соответствии 431 – сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством;

                  резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 – сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованный в соответствии с учредительными документами;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 – сальдо счетов 84,99.

Итого по разделу III. 490 – сумма строк 410,420,430,470 за минусом строки 411

Пассив баланса. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

   займы и кредиты 510 – остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним;

   отложенные 515 – сальдо счета 77 налоговые обязательства;

   прочие долгосрочные обязательства раздела IV «Долгосрочные обязательства» 520 – долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам.

Итого по разделу IV 590 – сумма строк 510, 515 и 520

Пассив баланса. Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Займы и кредиты 610 – остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

Кредиторская задолженность 620 – сумма строк 621–625, в том числе:

   поставщики и подрядчики 621 – сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

   задолженность перед персоналом организации 622 – кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»);

   задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 – кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»;

   задолженность по налогам и сборам 624 – кредитовый остаток по счету 68 и кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»;

   прочие кредиторы 625 – остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71;

Задолженность перед участниками (учредителями) 630 – кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и по выплате доходов субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70;

Доходы будущих периодов 640 – остаток по счету 98;

Резервы предстоящих расходов 650 – остаток по счету 96;

Прочие краткосрочные обязательства 660 – краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Итого по разделу V 690 – сумма строк 610, 620,630,640,650,660.

Баланс 700 – сумма строк 490, 590 и 690.

Заключение

Бухгалтерский баланс – основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

В жизнедеятельности организации бухгалтерией составляется несколько видов баланса. Классификация бухгалтерских балансов в первую очередь подразделяет их на статические и динамические. Статические балансы формируются на основе показателей, рассчитанных на определенную дату. Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования в движении, в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).  В зависимости от цели составления рассматриваются несколько видов балансов, в основу классификации которых положены следующие признаки: время составления,  источник составления, объем информации, характер деятельности, объект отражения, способ очистки.