Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

Активы, обязательства и капитал являются основными составляющими бухгалтерского баланса.

Определение этих понятий дается международной системой финансовой отчетности (МСФО):

   активы – это ресурсы, которые контролируются компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем;

   обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

   капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Данные в балансе группируются по разделам, которые отражают его содержание и образуют его структуру. Основным критерием группировки выступает участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции (15; с.88).

В соответствии с классификацией, по участию в обороте средства в активе баланса объединяются в разделы «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения не более 12 месяцев). В пассиве баланса источники средств объединяются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства» (таблица 2).

Таблица 2

Формат статического баланса организации

Данные разделов в соответствии с выполняемыми функциями группируются по статьям, каждая из которых представляет собой показатель баланса, имеющий денежное (стоимостное) выражение и располагающийся на отдельной строке.

Статьи баланса располагаются обособленно по строкам, которые для удобства работы с балансом нумеруются (кодируются). Сумма, отражаемая по строке, показывается в динамике: на начало и конец отчетного периода. Для этого вводятся графы. В Приложении 1 представлена форма № 1 бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Подробно охарактеризуем основные разделы и статьи баланса российских организаций.

Актив баланса

1. Внеоборотные активы. Данный раздел представлен следующими балансовыми статьями: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Объединяет эти активы то, что, возникнув в организации в материально-вещественной форме, как результат конкретных сделок, они пребывают в этой форме более одного года.

Нематериальные активы (строка 110) в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 – это объекты интеллектуальной собственности, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности.

Деловая репутация и организационные расходы также учитываются в составе нематериальных активов предприятия.

Основные средства (строка 120) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, которые используются в качестве средств труда и действуют в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся сооружения, здания, передаточные устройства, регулирующие и измерительные устройства и приборы, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный и производственный инвентарь и принадлежности, инструмент, рабочий, племенной скот, многолетние насаждения, дороги и прочие соответствующие объекты.

Затраты на приобретение инструмента, оборудования, инвентаря, строительно-монтажные работы, прочие капитальные работы и затраты относят в состав статьи «Незавершенное строительство» (строка 130).

В статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражают вложения предприятия в материальные ценности: имущество, здания, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые предприятием с целью получения дохода во временное пользование.

К статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) относятся муниципальные и государственные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные капиталы других организаций; займы, предоставленные другим организациям; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр. Также учитываются в составе финансовых вложений вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Отложенные налоговые активы (строка 145) возникают в результате того, что образуется разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Эта разница возникает из-за применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных документах по налоговому и бухгалтерскому учету.

Сумма перечисленных статей баланса отражается в итоге раздела I Актива баланса (строка 190).

Раздел II Оборотные активы представлен более подробной детализацией каждой группы оборотных средств. В отличие от внеоборотных активов они очень динамичны.

Средства организации, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года в том случае, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги называются оборотными (текущими) активами. Среднее время, которое необходимо для того, чтобы денежные средства, вложенные в материальные активы, вновь обратились в наличные деньги, называют нормальным производственным циклом.

К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета: запасы (строка 210), дебиторская задолженность (строка 240), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220), денежные средства (строка 260), краткосрочные финансовые вложения (строка 250), прочие оборотные активы (строка 270).

Запасы представлены в балансе группой статей: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, животные на выращивании и откорме, готовая продукция и товары для перепродажи, расходы будущих периодов, товары отгруженные, прочие запасы и затраты.

В статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ЛИФО, ФИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранным методом, закрепленным в учетной политике организации.

Статья «Затраты в незавершенном производстве» отражает вложения (затраты) в продукцию, по которой процесс производства еще не завершен. Их величина зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции или услуг, от продолжительности производственного цикла, а также от способа распределения косвенных расходов.

Статья «Готовая продукция и затраты для перепродажи» отражает часть материально-производственных запасов. Она представляет собой конечный результат производственного цикла – готовые изделия, законченные обработкой. В балансе отражается остаток готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

Статья «Товары отгруженные» содержит данные о фактической производственной себестоимости продукции, отправленной покупателю.

Статья «Расходы будущих периодов» отражает информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Эта сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию себестоимости отчетного периода.

В статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях данного раздела баланса.

В статье «Налог на добавленную стоимость» (строка 220) показывается НДС, уплаченный при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на себестоимость этих товаров (услуг) до момента его списания в уменьшение задолженности по бюджету по расчетам НДС; отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья и материалов, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не представленным бюджету к зачету.

«Дебиторская задолженность» (строка 230) в балансе отражается в двух статьях: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 231) и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 241).

В первую статью (строка 231) включаются подразделы, которые отражают расчетные отношения организации с должниками, к которым относятся заказчики, покупатели, полученные векселя, задолженность дочерних и зависимых обществ, выданные авансы и прочие дебиторы. Вторая статья (строка 241) имеет такую же структуру что и первая, но отлична от нее сроком погашения задолженности (через 12 месяцев и более после отчетной даты).

Дебиторскую задолженность по экономическому содержанию условно разделяют на нормальную и неоправданную. Вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги образуется нормальная дебиторская задолженность. Вследствие недостатков в работе организации (при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств) возникает неоправданная дебиторская задолженность.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) включает в себя следующие виды вложений: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения.

В статье «Денежные средства» (строка 260) отражаются остатки денежных средств на отчетную дату: на расчетных и валютных счетах в банках, в кассе, в аккредитивах, в чековых книжках, в иных платежных документах (кроме векселей), в денежных документах и переводах в пути.

По первому и второму разделам актива баланса подсчитываются итоги, которые в сумме составят итог (валюту) актива баланса (строка 300).

Пассив баланса

III. Капитал и резервы. Данный раздел содержит информацию о собственных источниках средств, сгруппированных в балансе по функциональному признаку:

   уставный капитал (строка 410);

   собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411);

   добавочный капитал (строка 420);

   резервный капитал (строка 430), в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством, резервы, созданные в соответствии с учредительными документами, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).

По статье «Уставный капитал» показывается сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Абсолютная величина уставного капитала имеет значимость лишь в момент учреждения организации. В этом состоянии уставный капитал может оставаться неопределенно долго. Если появляется необходимость вынужденного или целесообразного изменения его величины (уменьшения или увеличения) то, отражение этого факта в бухгалтерском балансе возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Дополнением к уставному капиталу является добавочный капитал. Добавочный капитал организации – это часть ее собственного капитала, выделенная в качестве объекта бухгалтерского учета для отражения общей собственности всех участников организации. В то же время он является самостоятельным показателем отчетности.

Фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров в сумме остатка по счету 81 «Собственные акции, доли» отражаются в статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Сумму остатков резервного фонда показывает статья «Резервный капитал».

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток» (строка 470) показывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Итог раздела III баланса (строка 490) отражается как сумма всех перечисленных статей и показывает величину собственного капитала организации.

Информацию о займах и кредитах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, содержит IV раздел баланса «Долгосрочные обязательства».