Бухгалтерский баланс и модели его постороения

Модели  построения бухгалтерского баланса предприятия 

      В теории бухгалтерского учета балансы  могут быть горизонтальные и вертикальные. Горизонтальная структура баланса  может иметь 2 структуры: первая - при  которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа; вторая - слева актив (имущество) и обязательства, справа - капитал.

      Вертикальная  структура предполагает размещение статей баланса последовательно  друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов, либо от такого же подхода к погашению обязательств (в начале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот) [16]

      Двусторонняя  таблица баланса в графическом  изображении показывает на левой  стороне состояние имущества  в последовательности, соответствующей  функциональной роли его составляющих исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив (лат. activus - деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив (лат. passivus - страдательный, недеятельный) показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Другими словами, в пассиве приведены инвесторы, которые имеют право собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Каждая статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой код (шифр). Так, в активе статьями являются "Нематериальные активы" (код строки 110), "Основные средства" (код строки 120) и др.

      В пассиве это статьи "Уставный капитал" (код строки 410), "Добавочный капитал" (код строки 420) и т.д.

      Экономически  однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим  приведением их составляющих. Например, статья "Запасы" (код строки 210) объединяет большой перечень статей, которые однозначно признаются в учете в составе указанных оборотных средств. В свою очередь в составе некоторых из них представлены отдельные экономически однородные наименования материально-производственных запасов. Так, статья "Готовая продукция" объединяет остатки по счетам: 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

      Суммы, представленные по соответствующим  статьям или в составе отдельных  групп, формируют итоги в разрезе  отдельных разделов баланса. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и расширяет возможности его в процессе проведения экономического анализа.

      В активе имущество приведено с  учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи ("Нематериальные активы", "Основные средства") размещены в начале, а легко реализуемые активы "Денежные средства" - в конце баланса.

      Во  многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится по степени замедления ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, рассматриваемы как рабочий капитал фирмы, а в конце баланса - наименее ликвидные активы.

Такое построение баланса ориентировано  на степень ее ликвидности исходя из возможности платить по всем долгам. В любом случае имущество предприятия - актив (А) - должно соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П + К.

      Разложение  правой стороны баланса на две  составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

      Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с  точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

      Первый  раздел "Внеоборотные активы" содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности (передачи в лизинг, по договору проката), финансовых вложений на период более 12 месяцев, и т.п. это долгосрочные активы организации. [10]

      Нематериальные  активы, в том числе организационные  расходы, патенты, товарные знаки (знаки  обслуживания), иные, аналогичные перечисленным, права и активы, т.е. не имеющие  физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих исключительных правах их собственника, в настоящее время не получили большого признания. Вместе с тем в странах с развитой рыночной экономикой считается вполне нормальным, когда в фирме в составе имущества на долю нематериальных активов приходится не менее 30% уставного капитала.

      Основные  средства - преобладающая группа в  составе имущества промышленного  предприятия среди других групп, представленных в первом разделе  актива баланса. Это также долгосрочные активы (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности.

      Незавершенное строительство включает оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы и авансы, выданные подрядчиками.

Наконец, организации, осуществляющие финансовые вложения в виде инвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям на срок более 12 месяцев, заполняют группу статей "Финансовые вложения".

Та часть  внеоборотных активов, которая не нашла  отражения в составе соответствующих  статей, показывается по статье "Прочие внеоборотные активы".

      Второй  раздел "Оборотные активы" представляет три блока наиболее ликвидных  активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства. Здесь представлены средства как непосредственно используемые внутри организации ( (производственные запасы и затраты в незавершенном производстве), обязательства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациями на срок менее 12 месяцев: собственные акции, выкупленные у акционеров и т.п.), так и денежные средства. [14]

      Таким образом в данном разделе актива баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу виды имущества  и дебиторской задолженности. Ликвидность  рассматривается по степени мобильности  преобразования отдельных видов активов и рабочий денежный капитал. Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в третьем  разделе пассива "Капитал и  резервы"

      Определяющим  в данном разделе является уставный (складочный) капитал, характерный для  тех экономических субъектов, где  отсутствует один собственник (акционерные  общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В государственных  и муниципальных унитарных (фр. unitaire - единый, стремящийся к единству, объединению) предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

Изменения в виде увеличения или уменьшения уставного (складочного) капитала допускается  по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год. После чего вносятся изменения в учредительные документы.

      В составе статьи "Добавочный капитал", отражаются в первую очередь суммы  прироста стоимости внеоборотных активов, прежде всего основных средств, затрат в незавершенном строительстве и пр., выявляемые по результатам их переоценки, эмиссионного дохода акционерных обществ, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества (за минусом расходов по их продаже), а также средства целевого финансирования, полученного виде инвестиционных средств.

Статья "Резервный капитал" формирует  источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается  законодательством или учредительными документами предприятия.

В данном разделе приводятся также суммы нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отображения обязательств перед бюджетом.

При наличии  убытка, полученного в отчетном периоде, в данном разделе показывается его  раздел со знаком минус ("-").

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в четвертом  разделе бухгалтерского баланса "Долгосрочные обязательства" и в пятом разделе "Краткосрочные обязательства". [16]

      В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье "Прочие долгосрочные обязательства" (арендные обязательства арендатора по долгосрочной аренде и т.п.).

      В пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в  течении 12 месяцев после отчетной даты и другие виды кредиторской задолженности, т.е. краткосрочные обязательства:

перед поставщиками и подрядчиками;

дочерними и зависимыми обществами;

по векселям, предъявленным к уплате;

перед бюджетом;

по оплате труда;

перед государственными внебюджетными организациями  и т.п.

Обособленное  место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса.

Они показываются в разделе статей "Доходы будущих  периодов", "Резервы предстоящих  расходов и платежей" и др.

      Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. Она действительна  и в том случае, когда какая-либо организация выделяется своим специфическим видом деятельности. Например, для торгового предприятия характерными статьями являются статьи "Товары". В сельскохозяйственном предприятии в состав оборотных активов характерной будет представленная статья "Животные на выращивании и откорме" и т.д.

     Необходимо  отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой структура актива и пассива  баланса построены в обратном порядке, то есть обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают из формы №1 полезные им сведения. Другими словами принципы построения этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.

      В том случае, когда соответствующая  статья согласно положению по бухгалтерскому учету подлежит раскрытию, но на отчетную дату по ней нет цифровых показателей, против нее ставится прочерк.

      Таким образом бухгалтерский баланс, составленный с учетом изложенных требований, должен раскрывать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

      Для реализации данной задачи в бухгалтерском  балансе следует отразить условные факты хозяйственной деятельности. Например, не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства независимо от того, в каком качестве выступает в них организация истца или ответчика. Главное, что величина этих разбирательств является существенной и, следовательно, может оказать соответствующее влияние на оценку пользователям бухгалтерского баланса финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. [17]