Бухгалтерская отчётность

♦  дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности при наличии лица, виновного в пропуске срока исковой давности, списывается на его счет, а при отсутствии такого лица и в случаях отклонения судом иска к виновному лицу по мотиву его необоснованности, а также безнадежная к взысканию дебиторская задолженность списываются на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" или за счет резерва по сомнительным долгам, а в бюджетных организациях — на уменьшение финансирования;

♦  излишки  основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности списываются на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы", а в бюджетных организациях — на увеличение финансирования.

     Поскольку бюджетные организации могут иметь финансирование как из бюджета, так и внебюджетных источников, инвентаризационные разницы, не относимые на виновных лиц, зачисляются на уменьшение (увеличение) того источника финансирования, за счет которого приобретались средства, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации.

     По  товарно-материальным ценностям, различающимся  по сортам, взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Если при зачете излишков и недостач от пересортицы стоимость недостающих ценностей выше, чем оказавшихся в излишке, разница в стоимости относится на виновное лицо. Если конкретные

виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на счет 92 "Внере.-лизационные доходы и расходы" или за счет резервных фондов².

     Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. В случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

Списание  недостач и порчи ценностей сверх  норм естественной убыли а на счет 92 "Внереализационные доходы и  расходы"(в уменьшение бюджетного финансирования) должно производиться  на основе решений суда подтверждающие отсутствие виновных лиц, лиц отказа во взыскании ущерба с виновных лиц, или же заключения отдела технического контроля (соответствующих специализированных организаций) с факте порчи ценностей.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Состав  и содержание годовой  бухгалтерской отчётности

      Объемом бухгалтерской отчетности определяется табелем действующих форм, где производится их перечень с указанием сроков представления. Основанием для заполнения табеля служит Закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также ведомственные инструкции.

      Бухгалтерский баланс составляется ежемесячно, отчет о прибылях и убытках формы №2- поквартально и используется на предприятиях для управления.

      В целях рациональной организации  бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. В плане отчетности приводятся перечень отчетных форм, отчётный период, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, получающих отчетность, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, сточным указанием выполняемых ими работ.

      Организация составляет самостоятельный баланс по всем видам деятельности, отражающих состав имущества и источники их формирования.

      Годовая бухгалтерская отчетность дает достаточно полную информацию для оценки эффективности работы предприятия. Типовые и специализированные формы её устанавливаются Министерством финансов и регламентируются законом о бухгалтерском учете и отчетности и порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

      В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных учреждений) включаются следующие отчетные формы:

        Бухгалтерский баланс (форма №  1);

        Отчет о прибылях и убытках  (форма № 2);

  Отчет о движении источников  собственных средств  (форма №  3);

        Отчёт о движении денежных  средств ( форма № 4)

        Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5)

        Отчёт о движении целевых средств  ( форма №6)

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета.

Статьи  актива и пассива бухгалтерского баланса (ф. № 1) заполняются при журнально-ордерной форме учета (полной, сокращенной) — по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге; при упрощенной форме учета — по данным остатков на счетах в ведомостях № В-1 — В-8 или книге учета хозяйственных операций по форме № К-1.

Сальдо  по счетам, связанным с расчетами (счета № 60, 62, 71, 73, 75, 76). показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве.

Некоторые статьи баланса заполняются сложением  сальдо по нескольким счетам. Например, по статье "Незавершенное производство (издержки обращения)" суммируются остатки по счетам № 20, 21, 23, 29, 44; по статье "Сырье, материалы и другие ценности" — остатки по счетам 10,14,15,16.

По статьям  баланса "Основные средства", "Нематериальные активы". "Доходные вложения в материальные ценности" отражается остаточная стоимость данных активов.

Остаток товаров (счет 41) отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости).

Дебиторская задолженность, по которой в конце  отчетного года созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на сумму этих резервов без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 "Резервы по сомнительным долгам". В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

В случае образования в конце отчетного  года организации, имеющей вложения в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов, в годовом Бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной

стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве баланса сумма образованных резервов, учтенных на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", отдельно не отражается. 

Особенности содержания некоторых  статей баланса:

     По  статье "Вложения во внеоборотные активы" отражаются также расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления;

      ценности, относящиеся к инвентарю и  хозяйственным принадлежностям в включаемые в статью "Сырье, материалы и другие ценности", показываются на отчетную дату по остаточной стоимости;

по статье "Налоги по приобретенным ценностям" отражаются суммы налога на добавленную  стоимость, подлежащие вычету или отнесению  в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия, а также суммы налога с продаж автомобильного топлива;

по статье "Прочая дебиторская задолженность" отражается задолженность работников организации по оплате труда, по прочим расчетам с персоналом, в том числе по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению недостач, выявленных в ходе инвентаризации; переплата по налогам и сборам при расчетах : бюджетом, государственными целевыми бюджетными и внебюджетными фондами; суммы, выданные работникам под отчет, а также задолженность по внутриведомственным расчетам;

     объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе Бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность";

данные  статьи пассива баланса "Собственные  акции (доли), выкупленные 7 акционеров (учредителей)", при подсчете результатов  по разряду III баланса вычитаются;

суммы по статье "Расходы будущих периодов", приводимые в разделе IV "Доходы и расходы" пассива баланса, отражаются со знаком минус;

в промежуточной  бухгалтерской отчетности по статьям "Прибыль отчетного года" и "Убыток отчетного года", приводимым в разделе IV "Доходы и расходы" пассива баланса, показывается сумма полученного по данным бухгалтерского учета финансового результата на отчетную дату (убыток показывается со знаком "минус"). По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной записью декабря по дебету (кредиту) счета 99 * "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток)". Организация в учетной политике может предусмотреть закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" по окончании отчетного месяца, квартала, года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и по решению собственников (учредителей, акционеров) распределить (направить) сумму прибыли на выплату дивидендов, создание резервов, фондов.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет» на эти цели могут быть направлены:

нераспределенная  прибыль прошлых лет организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения;

резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

добавочный  фонд (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке и сумм фонда накопления использованного);

по статье "Прочие доходы и расходы" IV раздела пассива баланса показываются прочие доходы и расходы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям этого раздела, в том числе суммы выявленных в ходе инвентаризаций недостач, по которым виновные лица еще не установлены (кредитовое сальдо отражается со знаком "плюс", а дебетовое — "минус";

по статье "Расчеты по прочим операциям  с персоналом" V раздела пассива баланса показывается задолженность персоналу организации по всем видам расчетов с ним, кроме расчетов по оплате труда;

по статье "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" V раздела пассива баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, сторонним организациям и лицам, а также персоналу своей организации, расчеты п: которой Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено учитывать на счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 61 "Расчеты с покупателями и заказчиками ", а также по суммам авансов, полученных в счет предоплаты от покупателей (заказчиков) по подлежащих отгрузке готовой продукции и товарам, выполнению работ, оказанию услуг По этой статье также отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации; задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др.