Бухгалтерская отчетность в России и международной практике

Теперь  можно подвести итоги по всем активам  организации на отчетную дату. По строке 300 отражается сумма итоговых строк  разд. I и разд. II: строка 190 + строка 290 = строка 300, или 842 000 руб. + 1 186 000 руб. = 2 028 000 руб.

После этого заполняется раздел "Пассив" бухгалтерского баланса. Сначала отражаются показатели раздела III "Капитал и резервы". Уставный капитал ЗАО "Кремень" равен 20 000 руб. По строке 410 бухгалтер показал кредитовое сальдо счета 80 - 20 000 руб.

Величина  резервного капитала (кредитовое сальдо счета 82) отражается также по строке 431 баланса. По строке 470 отражается сумма нераспределенной прибыли - кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта сумма составляет 150 000 руб.

По строке 490 подводится итог по разд. III баланса:

    20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб.

Далее заполняется раздел IV "Долгосрочные обязательства".

ООО "БУР" в мае 2010 г. получило банковский кредит сроком на три года. На 30 июня 2010 г. сумма непогашенного кредита вместе с начисленными процентами составила 460 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 510 баланса.

Кредитовое  сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб. Это  показатель строки 515 баланса.

По строке 590 отражается общая сумма долгосрочных обязательств: 460 000 руб. + 4000 руб. = 464 000 руб.

Затем заполняется раздел V "Краткосрочные обязательства".

По строкам 621 - 625 отражаются суммы кредиторской задолженности:

    - строка 621 - задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) - 120 000 руб.;

    - строка 622 - сумма начисленной, но  не выплаченной по состоянию на 30 июня 2010 г. заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) - 250 000 руб.;

    - строка 623 - сумма начисленных, но  не перечисленных в бюджет  по состоянию взносов на обязательное  пенсионное страхование и на социальное страхование (кредитовое сальдо счета 69) - 89 000 руб.;

    - строка 624 - сумма начисленного, но  не перечисленного в бюджет  по состоянию на 31 декабря 2006 г.  налога на имущество, НДС, налога  на прибыль - 212 000 руб.;

    - строка 625 (прочие кредиторы) - сумма  полученных от покупателей авансов  (кредитовое сальдо счета 62, субсчет  "Авансы полученные") - 418 000 руб.

По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной  кредиторской задолженности ООО «БУР»: 120 000 руб. + 250 000 руб. + 89 000 руб. + 212 000 руб. + 418 000 руб. = 1 089 000 руб.

ООО «БУР» планирует провести реконструкцию одного из помещений принадлежащего ему здания. Для этого был создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в сумме 300 000 руб. (кредитовое сальдо счета 96). Эта сумма отражена по строке 650 баланса. Таким образом, в итоговой строке 690 разд. V отражается сумма краткосрочных обязательств и созданного резерва предстоящих расходов: 1 089 000 руб. + 300 000 руб. = 1 389 000 руб.

    По  строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) предприятия: строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 175 000 руб. + 464 000 руб. + 1 389 000 руб. = 2 028 000 руб.

Данные  о доходах, расходах и финансовых результатах компании были  представлены  в форме №2 за первый квартал 2009 года в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Расчет показателей для заполнения формы №2 приведен в таблице 7. 

      

Таблица 7. – Расчет показателей для заполнения формы №2.

    Раздел  Доходы и Расходы  по обычным видам. Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Строка 010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины». В январе 2009г. ООО «БУР» реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 руб. (строка 1 таблицы). Следовательно, по строке 010 формы №2, необходимо указать сумму 10 000 руб.

По  строке 020 Себестоимость проданных товаров – указывают производственную себестоимость выпущенной продукции и проданной покупателям. Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Себестоимость продукции за отчетный период организации составила 4200 руб. (строка 2 таблицы и строка 020 формы №2). Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Строка 029 Валовая выручка. Стр.029 = стр.010 – стр.020. В форме №2 сделана соответствующая запись 5800 руб. по строке 029. 
Строка 030 Коммерческие расходы. По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Согласно учетной политике, коммерческие расходы списываются на себестоимость продукции. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу» и отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2. Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Строка 040 Управленческие расходы. Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг): 1) по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции); 2) по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).  
В том случае, если выбран вариант учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020. Порядок заполнения строки 040. Строка 040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма по строке прописывается в круглых скобках. В организации ООО «БУР», согласно учетной политике, управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2. В форме №2 по строке 040 записана сумма 2 710 руб.

Строка 050 Прибыль (убыток) от продаж . Стр.050 = стр. 029 – стр.030 – стр. 040. В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки. Полученный результат будет равен дебетовому обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки».

Раздел Прочие доходы и расходы. Строка 060 Проценты к получению.  В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета».

 Строка 070. В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Сумма по строке прописывается в круглых скобках. Строка 080 Доходы от участия в других организациях. В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях»

Строка 090 Прочие доходы. Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы». ООО «БУР» за первый квартал 2009г. реализовало станок за 9440 руб., в том числе НДС 18% - 1440 руб. (строка 6 таблицы). Следовательно по стр 090 ставится сумма 8000 руб. (9440-1440=8000). Остаточная стоимость станка равна 730 руб. (строка 7 таблицы и строка 100 Прочие расходы формы №2)

Строка  140 Прибыль (убыток) до налогообложения  Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100. В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки. 

Строка 141 Отложенные налоговые активы. ОНА может появиться, если в бухгалтерском учете  признаются расходы раньше, чем в налоговом, а доходы – позже (например, если сумма начисленной амортизации в бухучете больше, чем в налоговом). Величина ОНА рассчитывается следующим образом: ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль (20%). В стр. 141 прописывается остаток по счету 09 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках. Строка 142 Отложенные налоговые обязательства. ОНО появляются когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Его расчет осуществляется в следующем порядке: ОНО = НВР х Ставка налога на прибыль (20%).В стр.142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.  
Строка150 Текущий налог на прибыль. В стр.150 попадает сумма проводок Д 99 К 68.1

  Строка190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150. Вычитаются суммы в круглых скобках. В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки  
 Строку 200 Справочно заполнять обязаны все организации, за исключением малых предприятий. Остальным фирмам следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибылях (убытках) на акцию. По данным ООО «БУР», для целей бухгалтерского учета представительские расходы признаются в сумме 2710 руб, а в налоговом учете – в сумме 2000 руб. Возникает постоянная разница 2710-2000=710 руб. Постоянное налоговое обязательство составит 710*20%=142 руб. По данным бухгалтерского учета ОНА=1500 руб, ОНО=500 руб. Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) равен произведению бухгалтерской прибыли на 20%, т. е. 9460*20%=1892 руб.

Величина  текущего налога на прибыль  ТНП=УРНП+ПНО+ОНА-ОНО

1892+142+1500-500=3034. Способ определения величины текущего налога на прибыль закреплен в учетной политике, согласно которой он определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02.

 В  бухгалтерском учете сделаны  следующие проводки: Д99 Условный  расход по НП-К68.2  в сумме  9460 руб. отражена сумма УРНП; Д99ПНО-К68.2 в сумме 142 руб отражено ПНО; Д09-К68.2 в сумме 1500 руб отражен ОНА, Д68.2- К77 в сумме 500 руб. отражено ОНО.

Чистая  прибыль ЧП=БП-УРНП-ПНО или ЧП=9460-1892-142=7426

Раздел  Расшифровка отдельных  прибылей и убытков. В последнем разделе формы № 2  раскрывают отдельные показатели, указанные в отчете. Строки в приведенной таблице организация кодирует самостоятельно. Показатели, приведенные в этом разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета о прибылях и убытках («в том числе» или «из них»). Так, по строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник.

По  строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается информация о прибылях или убытках, выявленных в отчетном году, но относящихся к операциям прошлых лет, включаемых в финансовый результат отчетного года. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет.

По  строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражается информация о возмещениях убытков (ущерба), как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией. 

По строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"

отражается  информация о курсовых разницах, возникших при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате, как в иностранной валюте, так и в рублях.

По  строке «Отчисления в оценочные резервы» отражается информация о прочих расходах, равных величине осуществленных организацией в отчетном периоде отчислений в оценочные резервы. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.