Бухгалтерская отчетность в России и международной практике

Введение

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп  её пользователей. Резко возрастает значение объективной и достоверной  бухгалтерской отчетности, что позволяет  определить истинное имущественное  и финансовое положение организации. Бухгалтерская отчетность является информационной базой для финансового анализа, который выступает в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Целью данной работы является раскрытие схем построения Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. При написании работы были поставлены следующие задачи:

• ознакомиться с основными требованиями к бухгалтерской отчетности, обязательной информацией и правилами составления
• ввести понятие «реформация баланса»
• изучить схему построения Бухгалтерского баланса согласно РПБУ и МСФО
• изучить схему построения Отчета о прибылях и убытках согласно РПБУ и МСФО
• рассмотреть формирование бухгалтерской отчетности на примере предприятия ООО «БУР»
• выявить основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.

Объектом  изучения является ООО «БУР». Предметом изучения является бухгалтерский баланс за 6 месяцев 2010 года и отчет о прибылях и убытках исследуемого предприятия за первый квартал 2010года.

      Для реализации этих задач были использованы данные из учебников по бухгалтерскому учету и аудиту, а также данные из сайта предприятия и других электронных ресурсов.

Глава 1. Требования, формы, принципы бухгалтерской отчетности

1.1.Общие  требования к бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам. Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность. Для обеспечения достоверности данных организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года). Полезность. Информация считается полезной, если она уместна (т.е. наличие или отсутствие ее способно оказать влияние на решения пользователей отчетности), надежна (т.е  не содержит существенных ошибок) сравнима ( т.е. имеется возможность сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени) и своевременна (т.е. способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений).

Полнота. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов.

Существенность. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Нейтральность. Т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими

Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99). 

1.2. Обязательная информация в формах бухгалтерской отчетности

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных: наименование формы бухгалтерской отчетности; указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным); организационно-правовая форма/форма собственности; единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб; млн руб.); местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса); дата утверждения (для годовой бухгалтерской отчетности); дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности). 

1.3.Правила составления бухгалтерской отчетности

Существуют  определенные правила составления  бухгалтерской отчетности:

    1. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена на русском языке.

    2. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена в валюте РФ (в рублях).

    3. Данные бухгалтерской отчетности  приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

    4. В бухгалтерской отчетности не  должно быть никаких подчисток  и помарок.

    5. Если значение какого-либо числового  показателя отсутствует, то в  строке (графе) ставится прочерк.

    6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.

    7. Статьи бухгалтерской отчетности  оцениваются по правилам, установленным  соответствующими положениями по  бухгалтерскому учету.         

    8.  Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

    9. В бухгалтерской отчетности не  допускается зачет между статьями  активов и пассивов, статьями  прибылей и убытков, кроме случаев,  когда такой зачет предусмотрен  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99).

    10. Данные бухгалтерской отчетности  должны быть сопоставимы с  данными за предшествующие отчетные периоды.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы. Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Реформация баланса состоит из двух этапов:– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»; – включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. 
 

1.4. Представление финансовой отчетности согласно МСБУ-1

МСБУ-1 вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей отчетные периоды, начиная с 2005 года или после этой даты. Стандарт не применяется в  отношении промежуточной отчетности. При составлении финансовой отчетности должен обязательно применяться метод начисления (когда хозяйственные операции отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств в оплату этих событий). Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-ого числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам, считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации. Стандарт не запрещает установление отчетного периода продолжительнее, либо короче календарного года, например, продолжительностью 52 полных недели, либо продолжительностью в полгода, в связи с изменением отчетной даты. В примечаниях к финансовой отчетности нужно указать причину изменения продолжительности отчетного периода и предупредить пользователей, что сравнительные суммы предшествующих отчетных периодов не сопоставимы с отчетными данными последнего периода. Каждый отчет должен иметь наименование, выделяющее его из других форм отчетности. Кроме того, финансовая отчетность, а если это необходимо, то и каждый отдельный отчет, включает общую справочную информацию, характеризующую: 1) название и фирменное обозначение компании; 2)указание на охват представляемой отчетностью только одной компании или нескольких компаний, входящих в консолидированную группу; 3)сведения об отчетной дате, на которую составлен бухгалтерский баланс, об отчетном периоде, по итогам операций которого составлены другие финансовые отчеты; 4)отчетная валюта с указанием единицы ее измерения (в тысячах, миллионах, миллиардах), примененная для составления финансовой отчетности.

1.5. Схема построения и Бухгалтерского баланса в России (форма №1) и международной практике

Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. По своему строению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.  Любой бухгалтерский баланс представляет собой группировку разнородных видов имущества и прав на эти ценности и одновременно – как капитал, образованный хозяйствующими субъектами (предпринимателями, акционерами, государством и др.), а также третьими лицами (кредиторами, инвесторами и др.).

Построение  баланса начинается с создания его основы (балансовой таблицы) и определения главнейших его черт.   Важнейшим (первым элементом) баланса является понятие «актив» - совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Перечисление  всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях  бухгалтерского баланса. Число и  название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных  средств хозяйствующего субъекта, его  хозяйственных операциях, с другой – чтобы возможно было установить их относительное участие в общем  обороте средств.  При определении актива чужие ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи (на комиссию) товары и др., должны быть в учете обособленны.

В актив бухгалтерского баланса отечественных  организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств – это раздел I «Внеоборотные активы» (НМА, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и др., и раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы). Т.е. актив это предметный состав имущественной массы.  В Российской практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.

При построении актива в порядке в порядке  убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна, например, для США, Англии; в России она применялась до конца 20-х годов XX в. (Таблица 1).

Таблица 1. Схема построения актива в порядке убывающей ликвидности

Пассив  показывает какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности. Пассив баланса состоит из трех разделов: раздел III «Капитал и резервы»; раздел IV «Долгосрочные обязательства»; раздел V «Краткосрочные обязательства». В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условные права и обязательства. В международных стандартах финансовой отчетности «Обязательства» рассматриваются как реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Желательно выделить прямые обязательства и резервы (пенсионные, социальные и др). Обязательства могут быть процентными, беспроцентными, краткосрочными, долгосрочными и пр. В международных стандартах финансовой отчетности капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении. Организации, не имеющие акционерного капитала, отражают изменение долей в своем капитале, права, привилегии и ограничения, размер дивидентов и др. В международной практике особо выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал – это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства) (Таблица 2).