Бухгалтерская отчетность в России и международной практике

Таблица 5. – Сравнительная характеристика показателей отчета о прибыли  и убытках по формату затрат и формату себестоимости.

Развернутый пример отчета о прибылях и убытках (формат затрат) (Приложение 2).

Развернутый пример отчета о прибылях и убытках (формат себестоимости) (Приложение 3).

Выбор способа формирования отчета о прибылях и убытках должен основываться на принципе существенности и подчеркивать характер деятельности компании. Формат затрат предполагает, что из самого отчета о прибылях и убытках можно получить непосредственную информацию об элементах прямых производственных расходов, но при этом другие виды расходов (на реализацию, управление компанией) оказываются свернутыми. Формат себестоимости показывает затраты на сбыт готовой продукции, товаров, работ и услуг, управленческие расходы, но при этом в общем виде представляет информацию о прямых производственных расходах. Кроме того, формат затрат дает представление в отчете о прибылях и убытках о состоянии и изменении остатков незавершенного производства и запасов готовой продукции, что одновременно показывает не только прибыльность деятельности компании, но и оборачиваемость товарно-материальных запасов. Стандарт требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.

Сравнительные характеристики статей отечественной формы N 2 и линейных статей, регламентируемых МСФО (Таблица 6). 

Таблица 6. Сравнительная характеристика статей отчета о прибылях и убытках. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Практика формирования бухгалтерской отчетности на примере ООО «БУР»

2.1. Характеристика и особенности ведения бухгалтерского учета на ООО «БУР»

Компания ООО «БУР» создана в мае 2004 года.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его  применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10 2000г. № 94н. Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы. Основным видом деятельности ООО «БУР» является производство стройматериалов

Выдержки  из учетной политики предприятия:

В целях  обеспечения достоверности данных  бухгалтерского учета и отчетности  инвентаризации подлежат все виды обязательств и все имущество Компании, независимо от места нахождения. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной)  стоимости, которая определяется на дату принятия их к бухгалтерскому учету и исходя из способа их поступления в Компанию. Начисление амортизации производится с применением счета 05  линейным способом (за исключением деловой репутации) исходя из срока полезного использования. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Компания осуществляет начисление амортизации объектов основных средств линейным способом по всем группам основных средств исходя из срока полезного использования инвентарных объектов основных средств. Доходы от операций по предоставлению имущества Компании в аренду признаются доходами от обычных видов деятельности. Соответственно, начисленная сумма амортизации отражается в учете в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью не более 20 000 руб. (включительно) за единицу, включаются в состав МПЗ. Приобретение (изготовление) Компанией МПЗ отражается по фактическим ценам без применения счетов  15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Реализованная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, подлежит списанию со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» по средней себестоимости.

Расходы по основному виду деятельности учитываются в бухгалтерском учете на счетах основного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство». Затраты производств, которые являются вспомогательными для основного производства (по ремонту основных средств, транспортному обслуживанию и др.), учитываются Компанией на счете 23 «Вспомогательное производство», в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. в разрезе следующих производств: 1) затраты, связанные с выпуском продукции обслуживающими производствами и хозяйствами Компании, учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 2) затраты, связанные с управлением Компанией и организацией производства в целом, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы управленческих участков полностью признаются в текущем периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности и списываются в дебет счета 90 «Себестоимость продаж» по аналитическому признаку «Управленческие расходы. Расходы на продажу готовой продукции и товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», полностью признаются в текущем периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности и списываются в дебет счета 90 «Себестоимость продаж» по аналитическому признаку «Расходы на продажу». Расходы основного производства по изготовлению готовой продукции списываются на счет 43 «Готовая продукция», а по выполненным работам, оказанным услугам списываются на счет 90.2 «Себестоимость продаж».

Собственный капитал Компании представляет собой долю собственников в активах Компании. Убыток отчетного периода списывается заключительными оборотами 31 декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Компания определяет доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02. Использование нераспределенной прибыли отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и осуществляется на выплату доходов участникам Компании по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Убыток отчетного периода списывается заключительными оборотами 31 декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». В бухгалтерском учете выделяются постоянные и временные разницы. Компанией была сформирована промежуточная отчетность – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

2.2.Промежуточная  отчетность ООО «БУР» (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках)

Организацией ООО «БУР» был составлен полугодовой бухгалтерский баланс (Приложение 6). Заполнение графы 4 формы N 1 начинается с раздела "Актив". Сначала заполняются строки разд. I "Внеоборотные активы".

В 2010 г. ООО "БУР" собственными силами создало нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ООО «БУР" начисляет с использованием счета 05. В 2010 г. по этому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки 110 "Нематериальные активы" - 87 000 руб. (90 000 руб. - 3000 руб.).

Первоначальная  стоимость основных средств организации  на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства"). Сумма начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб. Показатель для строки 120 "Основные средства" - 540 000 руб. (600 000 руб. - 60 000 руб.).

В январе 2010 г. ООО "БУР" приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) - 8000 руб. Этот показатель отражается по строке 130 "Незавершенное строительство".

В 2010 г. ООО "БУР" купило акции другой организации на общую сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58 и отражена по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения".

Дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые  активы" на конец 2006 г. равно 7000 руб. Это показатель для строки 145 баланса.

По строке 190 "Итого по разделу I" отражается стоимость всех внеоборотных активов ООО "БУР": 87 000 руб. + 540 000 руб. + 8000 руб. + 200 000 руб. + 7000 руб. = 842 000 руб.

Затем заполняется раздел II "Оборотные активы". По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ООО «БУР» числятся остатки:

    10 "Материалы" - 17 230 руб.;

    20 "Основное производство" - 55 650 руб.;

    43 "Готовая продукция" - 90 170 руб.;

    44 "Расходы на продажу" - 29 890 руб.;

    97 "Расходы будущих периодов" - 12 300 руб.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей ООО «БУР» не создавало.

По строке 211 баланса организация отражает (с учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (17 000 руб.). По строке 213 - сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.). Показатель для строки 214 - сальдо счета 43 (90 000 руб.). По строке 216 отражается сальдо счета 97 (12 000 руб.).

Показатель  строки 210 баланса равен сумме  стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве:

    17 000 руб. + 86 000 руб. + 90 000 руб. + 12 000 руб. = 205 000 руб.

Дебетовый остаток счета 19 - 5949 руб. Заполняя строку 220 баланса, бухгалтер округляет  эту сумму до 6000 руб.

На счетах бухгалтерского учета ООО «БУР» не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в 2010 г. предприятие выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 90 000 руб. сроком на три года. Ссуда была частично погашена. Остаток по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на конец года составляет 75 000 руб. По строке 230 бухгалтер указана эта сумма.

На конец  июня 2010 г. в бухгалтерском учете ООО «БУР» числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

    - выданные поставщикам авансы (дебетовое  сальдо по счету 60, субсчет  "Авансы выданные") в сумме  43 000 руб.;

    - не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету  62, субсчет "Расчеты по отгруженной  продукции") на сумму 77 000 руб. Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности: 43 000 руб. + 77 000 руб. = 120 000 руб.

По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности  покупателей - 77 000 руб.

Остаток денежных средств на расчетном счете  ЗАО "Кремень" (сальдо по дебету счета 51) - 760 000 руб. Остаток наличных денег в кассе на 30 июня 2010 г. - 20 000 руб. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51). Показатель строки 290 формируется как сумма показателей разд. II баланса: строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 260 = строка 290, или 205 000 руб. + 6000 руб. + 75 000 руб. + 120 000 руб. + 780 000 руб. = 1 186 000 руб.