Бухгалтерсий учет готовой продукции

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

 товарам; 

• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 "Продажи", к которому открываются  субсчета:

90-1 "Выручка"  учитываются поступления активов,  признаваемые выручкой. 90-2 "Себестоимость  продаж" учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка. 

90-3 "Налог  на добавленную стоимость"  учитываются суммы налога на  добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика).

90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных  в цену проданной продукции  (товаров).

90-9 "Прибыль  / убыток от продаж" предназначен  для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц.

На основании  ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка  от продажи продукции относится  к доходам от обычных видов  деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии ряда условий (рис. 1).

Выручка признается в бухгалтерском  учете при одновременном выполнении следующих условий:

- организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом

- сумма выручки может быть определена

- имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации;  подобная уверенность имеется  в случае, когда организация получила  в оплату актив либо отсутствие  неопределенность в отношении  получения актива

- право собственности на продукцию  (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком ( услуга оказана)

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены

                              Рис. 1. Условия признания выручки  в бухгалтерском учете 

При продаже  готовой продукции в бухгалтерском  учете должны быть произведены следующие  записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму проданной готовой продукции;

одновременно  на величину себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг:

Д-т  90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

К-т 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения в частности  налогом на добавленную стоимость.

Моментом  определения налоговой базы в  целях налогообложения по НДС  является наиболее ранняя из дат (рис. 2).

2                                            День оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказание услуг) передачи имущественных прав

 

 

                                                                    

 

 

1 День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав

 

Рис.2. Определение момента исчисления налога на добавленную стоимость выручки

В то время  как начисление НДС по правилам бухгалтерского учета в соответствии с принципом  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности производится в момент перехода права собственности на продаваемую продукцию, в общем  случае – в момент отгрузки продукции.

Возникшее противоречие между исчислением  НДС в целях налогообложения  и бухгалтерского учета устраняется  при помощи следующих проводок.

Задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции (если отгрузка была ранее оплаты):

Д-т 90 «Продажи»,субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68 «  Расчеты по налогам и сборам».

В данном случае разногласий между налоговым  и бухгалтерским учетом не возникает, так как совпадает момент перехода права собственности на продукцию  и исчисления НДС.

При методе продажи «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи за проданную продукцию  учитываются по:

Д-т 51 Расчетные  счета» 
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Задолженность по НДС перед бюджетом — 

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При погашении  задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС»  
К-т 51 «Расчетные счета».

Денежные  платежи, поступившие в порядке  предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском  учете как кредиторская задолженность  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись.

Д-т 51 Расчетные  счета» 
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Авансы полученные»  
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции  включается в объем продажи и  в тех случаях, когда она может  быть оставлена на ответственное  хранение у поставщика. Передача изделий  на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании  каждого месяца сопоставляют сумму  итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным  субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный результат  будет представлять собой прибыль  или убыток от продаж за месяц. Эту  сумму заключительным оборотом отчетного  месяца списывают проводкой:

а) если получена прибыль — 

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»  
К-т 99 «Прибыли и убытки»;

б) если получен убыток — 

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету  90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Главой  25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются одним из двух методов (рис. 3).           

 

 

 

         Рис. 3. Методы признания доходов и расходов в налоговом учете

 

При методе начисления доходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а расходы – в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств либо иной формы их оплаты.

 При  применении кассового метода  датой получения дохода признается  день поступления средств на счета в банках, в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплатещиков признаются затраты после их фактической оплаты (после прекращения встречного обязательства налогоплательщиком –приобретателем (покупателем) перед продавцом.

Право на применение кассового метода признания  доходов и расходов согласно НК РФ имеют те организации, у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

 

 

 

 

          3. Аналитический учет движения готовой продукции

 

Аналитический учет готовой продукции ведется  по названию, видам, типам, сортам, размерам. Для аналитического учета готовой продукции реестрами являются карточки или книги складского учета.

При создании полностью автоматизированных складов  в условиях использования ЭВМ  для обработки экономической  информации учет готовой продукции  на складах в традиционной карточный  форме обычно не ведут, а необходимые  для управления данные держат информацию по требованию. Карточки складского учета  заменяют оперативные машинограмы  остатков и движения готовой продукции  по каждому наименованию и виду.

Документы на готовую продукцию ежедневно  поступают в бухгалтерию, которая  ведет количественно-натуральный  учет выпуска продукции по ее видам, сортам. В конце месяца общее количество выпущенной продукции оценивают  по принятым в учете ценам предприятия  и фактической себестоимости. По данным ведомости выпуска готовой  продукции определяют результат  работы предприятия в процессе производства (разница между фактическим и  взять для учета себестоимости  выпущенной продукции, экономии или  перерасхода.

В текущем  учете готовую продукцию оценивают  по «твердыми» учетным ценам (среднегодовой  плановой себестоимости, договорным или  оптовым ценам или по фактической  производственной себестоимости).

Если  готовую продукцию оценивают  по среднегодовой плановой себестоимости, то отклонение плановой себестоимости  от фактической учитывают отдельно. К концу месяца эти отклонения распределяют между остатками нереализованной  продукции и реализованными изделиями.

При оценке готовой продукции по другим ценам  отклонение определяют как разницу  между этими ценами и фактической  себестоимостью.

Оценка  продукции за «твердыми» учетным  ценам позволяет вести постоянный текущий учет независимо от калькуляции  фактической себестоимости. Такие  цены являются основой ведения бухгалтерского учета готовой продукции на складах  оперативно-бухгалтерским методом.

Показатели, применяемые в учете готовой  продукции (а также при ее отгрузке и реализации), делятся на натурально-вещественные и условно-натуральные. К первым относятся, например, физическая банка  консервов, бочка квашеная овощей, мешок  сушеных фруктов или овощей, бутылки  с соком, измеряются килограммами, тоннами, литрами или декалитров. В бухгалтерском  учете они отображаются как в  натуральном, так и в стоимостном  выражении.

В зависимости  от принятой учетной политики организации  могут вести учет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию  либо по «кассовому методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей  и заказчиков (малые предприятия). Малые предприятия в таком  случае ведут синтетический учет отгруженной, отпущенной продукции  и неоплаченной продукции на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 - активный, его сальдо показывает фактическую  себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также  транспортные расходы, включенные в  платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую себестоимость  отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные расходы, подлежащие к  оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной  продукции и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Для аналитического учета проданной (отгруженной и  оплаченной) продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и  продажи продукции и материальных ценностей» (радел II), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), продажи продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и продажи организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в размере платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и в конце месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и проданной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписка банка из расчетного счета организации.