Аудиторское заключение, его виды, структура и содержание

Основными задачами аудита материально-производственных запасов  на предприятии является проверка:

состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных ресурсов;

соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

выявления непригодных для  использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

полноты и своевременности  оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и  других ценностей, своевременности  и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии  решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным  Правилом №3 «Планирование аудита»  составляется программа аудиторской  проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.

Проверка обеспечения  контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

организация складского хозяйства  для различных видов МПЗ;

соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

правильность классификации  и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

правильность хранения собственных  МПЗ и находящихся в организации  на иных условиях (на ответственном  хранении, на комиссии, давальческое сырье);

организация материальной ответственности  за МПЗ;

организация аналитического учета МПЗ;

организация проведения инвентаризации МПЗ;

соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной  политике;

правильность отражения  в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах  годовой инвентаризации МПЗ).

Проверка правильности документального  оформления движения МПЗ:

наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

применение унифицированных  форм первичной учетной документации;

особенности документального  оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной  операции).

Проверка полноты и  своевременности оприходования  материальных ценностей:

наличие и правильность оформления договоров;

соответствие поступающих  МПЗ условиям договоров;

реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и  списании в производство:

правильность оценки МПЗ  в текущем учета и в балансе;

правильность формирования учетной стоимости отечественных  и импортных материальных ценностей  и соблюдение условий договоров  и учетной политики.

Проверка использования  материальных ценностей на производственные и другие цели:

законность и целесообразность расходования МПЗ;

использование МПЗ по различным  направлениям деятельности;

правильность оценки МПЗ  при их списании.

Проверка правильности отражения  материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

отражение операций оприходования  и списания МПЗ в регистрах  синтетического учета;

вопросы налогообложения, связанные  с оприходованием и списанием  МПЗ;

сверка данных синтетического и аналитического учета;

правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ.

Информационной базой  для проверки материально-производственных запасов являются:

нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска  материальных ценностей;

приказ об учетной политике;

первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

организационно-правовые документы  и материалы;

бухгалтерская отчетность предприятия  и бухгалтерские регистры по учету  МПЗ.

Перечень нормативных  документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации).

В качестве приложений к  учетной политике предприятия в  составе информации организационно-технического направления должны содержаться:

документооборот по материально-производственным запасам;

рабочий план счетов (применяемые  счета для учета материальных ценностей);

количество и сроки  планируемых инвентаризаций МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят  от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных  документов должны содержать все  необходимые реквизиты. К таким  документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей  и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при  формировании или изменении величины уставного капитала организации  в качестве вкладов были внесены  сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались  материальными ценностями;

отчеты аудиторов за прошлые  годы;

договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

договоры о материальной ответственности.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской  отчетности предприятия и бухгалтерских  регистрах, в частности, в форме  №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной  записке - раскрывается информация о  способах оценки МПЗ, последствиях изменений  способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы  и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также  от видов и групп имеющихся  МПЗ. Но в любом случае аудитор  должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:

хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации  или недостаточного контроля за их сохранностью;

получение сотрудниками организации  взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование  товаров не в том количестве или  худшего качества, чем указано  в предъявленных счетах;

фальсификация отгрузочных  документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут  быть занижены или завышены из-за неполного  или неправильного отражения  операций в течение отчетного  периода.

Методика проверки обеспечения  контроля за сохранностью МПЗ:

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

Особые контрольные функции  в этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При  его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой.

В ходе обследования внимание уделяется проверке организации  материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением  и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения  сохранности МПЗ является разработка и вручение материально-ответственным  лицам стандартов или должностных  инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки  и выдачи ценностей, их документального  оформления, ведения учета на складах  в натуральных измерителях, сроки  представления отчетов в бухгалтерию  и др.

Проверку складских помещений  и емкостей для хранения материальных ценностей рекомендуется проводить  путем их осмотра в натуре в  начале аудита МПЗ. Аудиторы устанавливают  техническое состояние тех или  иных помещений (наличие исправной  крыши, стен, полов, остекленных и  огражденных оконных проемов, наружных и внутренних засовов на дверях и  воротах, оборудование стеллажными  полками), необходимых весов, расчетных  таблиц, мерной тары и других измерительных  приборов, а также поддержание  режима влажности, температуры и  освещенности. Необходимо помнить, что  материалы по секциям складов, а  внутри их по отдельным группам и  типо-, сорторазмерам должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, на которых указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.

Для хранения, например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отдельные  запасные части из-за своего веса, размера  хранятся на полу; строительные материалы, пиломатериалы складывают в штабеля; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи; нефтепродукты хранятся в резервуарах, бочках.

Правильность показания  весов и других измерительных  приборов проверяют путем взвешивания  или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей, взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном  акте, который подписывает аудитор, материально-ответственное лицо и  другие лица, принимавшие участие  в этой проверке. Если выявлены расхождения  в показании приборов, то аудитор  требует письменное объяснение материально-ответственных  лиц и устанавливает причины  расхождений и последствия, к  которым они могли привести или  привели.

На практике нередко имеют  место случаи совершения хищений  и потерь из-за плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. В связи с этим необходимо выяснить, установлены ли замки, сигнализация, освещение подступов к складам, сторожевая охрана, имеются ли в  наличии и в исправном состоянии  противопожарные средства, соблюдены  ли сроки зарядки огнетушителей.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и  отпуску материальных ценностей  на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого рекомендуется  в процессе аудита провести фактический  контроль приема и отпуска отдельных  видов продуктов и материалов.

В частности, присутствуя  при приемке тех или иных МПЗ, аудитор может установить, как  соблюдается установленный порядок  приемки по количеству и качеству, составляются ли приемные акты и коммерческие акты в случаях нарушения целостности  упаковки, пломбирования вагонов, недостач материальных ценностей в пути, правильно  ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование , метка. При проверке отпуска отдельных видов материальных ценностей выявляют наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета. Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета, так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения инвентаризаций; сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.